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關(guān)于增值稅一般納稅人增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

來源: 財(cái)政部 編輯:那個(gè)人 2022/07/15 16:16:39  字體:
案例材料

某省甲高校為增值稅一般納稅人,2022 年 3 月發(fā)生增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)如下:

(1)3 月 7 日,因與乙軟件公司合作開發(fā) A 教學(xué)軟件項(xiàng)目,收到乙公司支付的按照項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)的支持資金 530 000元;當(dāng)日向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500 000 元、增值稅稅額為 30 000 元。

(2)3 月 10 日,以基本戶通過網(wǎng)銀繳納上月未交增值稅 45 000 元、城市維護(hù)建設(shè)稅 3 150 元、教育費(fèi)附加 1 350元和地方教育費(fèi)附加 900 元。

(3)3 月 16 日,因與丙煤炭企業(yè)共同研究“雙碳”項(xiàng)目 B 課題,收到丙企業(yè)支付的按照課題完成進(jìn)度確認(rèn)的支持資金 318 000 元;當(dāng)日向丙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 300 000 元、增值稅稅額為 18 000 元。

(4)3 月 21 日,購(gòu)買 C 管理軟件,當(dāng)日安裝完畢,收到丁供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100 000元、增值稅稅額 6 000 元;當(dāng)日已辦理報(bào)銷手續(xù)并支付款項(xiàng)。

(5)3 月 25 日,商學(xué)院兩位教師報(bào)銷差旅費(fèi):因參加在北京舉辦的校企合作 X 項(xiàng)目研討會(huì),發(fā)生會(huì)議費(fèi) 5 300 元和住宿費(fèi) 1 060 元,均取得增值稅專用發(fā)票;往返高鐵車票費(fèi)共計(jì) 872 元,當(dāng)日用單位自有資金通過網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬報(bào)銷上述費(fèi)用。兩位教師無個(gè)人借款。

(6)3 月 31 日,計(jì)算確認(rèn)本月應(yīng)交的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

甲高校 3 月初無留抵稅額,本月取得的增值稅專用發(fā)票均已上傳認(rèn)證可以抵扣,不考慮其他稅費(fèi)。

案例分析及賬務(wù)處理

(一)案例分析

本例中,甲高校為增值稅一般納稅人,根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)— —負(fù)債》第二十一條關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)的規(guī)定,《政府會(huì)計(jì)制度— —行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》)關(guān)于應(yīng)交增值稅的規(guī)定,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)增值稅一般納稅人的規(guī)定,對(duì)甲高校發(fā)生的上述涉及稅費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

?業(yè)務(wù) 1 和 3 為收到項(xiàng)目資金提供相關(guān)服務(wù),適用于《政府會(huì)計(jì)制度》中“2101 應(yīng)交增值稅”一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)情形,按照項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期收入。

?業(yè)務(wù) 2 為繳納稅費(fèi),適用于《政府會(huì)計(jì)制度》中“2101應(yīng)交增值稅”一般納稅人本月繳納以前期間未交增值稅和“2102 其他應(yīng)交稅費(fèi)”實(shí)際繳納稅費(fèi)情形。

?業(yè)務(wù) 4 和 5 為購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)與服務(wù),適用于《政府會(huì)計(jì)制度》中“2101 應(yīng)交增值稅”一般納稅人購(gòu)入應(yīng)稅資產(chǎn)或服務(wù)情形,該業(yè)務(wù)中高鐵車票進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第 39 號(hào))中六(一)3的規(guī)定。

?業(yè)務(wù) 6 為月末稅費(fèi)的確認(rèn),適用于《政府會(huì)計(jì)制度》中“2101 應(yīng)交增值稅”一般納稅人月末轉(zhuǎn)出未交增值稅和“2102 其他應(yīng)交稅費(fèi)”發(fā)生應(yīng)交稅費(fèi)情形。

(二)賬務(wù)處理

甲高校在 3 月份對(duì)于上述業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下:(單位:元)

1. 3 月 7 日,收到乙公司款項(xiàng)時(shí):

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

借:銀行存款                530 000

      貸:事業(yè)收入              500 000

            應(yīng)交增值稅— —應(yīng)交稅金— —銷項(xiàng)稅額

                                             30 000

預(yù)算會(huì)計(jì):

借:資金結(jié)存— —貨幣資金       530 000

      貸:事業(yè)預(yù)算收入                   530 000

2.  3 月 10 日,繳納上月未交增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加時(shí):

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

借:應(yīng)交增值稅— —未交稅金                    45 000

      其他應(yīng)交稅費(fèi)— —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅   3 150

                         — —應(yīng)交教育費(fèi)附加          1 350

                         — —應(yīng)交地方教育費(fèi)附加       900

      貸:銀行存款                                        50 400

預(yù)算會(huì)計(jì):

借:事業(yè)支出                          50 400

      貸:資金結(jié)存——貨幣資金     50 400

3. 3 月 16 日,收到丙煤炭企業(yè)款項(xiàng)時(shí):

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

借:銀行存款                           318 000

      貸:事業(yè)收入                      300 000

            應(yīng)交增值稅— —應(yīng)交稅金— —銷項(xiàng)稅額

                                                   18 000

預(yù)算會(huì)計(jì):

借:資金結(jié)存——貨幣資金       318 000

       貸:事業(yè)預(yù)算收入               318 000

4. 3 月 21 日,向丁供應(yīng)商支付購(gòu)買軟件款時(shí):

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

借:無形資產(chǎn)                                           100 000

應(yīng)交增值稅— —應(yīng)交稅金— —進(jìn)項(xiàng)稅額      6 000

貸:銀行存款                                          106 000

預(yù)算會(huì)計(jì):

借:事業(yè)支出                            106 000

貸:資金結(jié)存— —貨幣資金           106 000

5. 3 月 25 日,給商學(xué)院兩位教師報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí):

(1)各項(xiàng)費(fèi)用可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如下:

會(huì)議費(fèi):[5300/(1+6%)]*6%=300(元),取得增值稅發(fā)票上已標(biāo)明;

住宿費(fèi):[1060/(1+6%)]*6%=60(元),取得增值稅發(fā)票上已標(biāo)明;

火車票:[872/(1+9%)]*9%=72(元),根據(jù)火車票票面金額計(jì)算確定。

(2)賬務(wù)處理如下:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用                                         6 800

      應(yīng)交增值稅— —應(yīng)交稅金— —進(jìn)項(xiàng)稅額      432

      貸:銀行存款                                         7 232

預(yù)算會(huì)計(jì):

借:事業(yè)支出                               7 232

      貸:資金結(jié)存— —貨幣資金      7 232

6. 3 月 31 日,計(jì)算確認(rèn)本月應(yīng)交的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加時(shí):

(1)計(jì)算有關(guān)稅費(fèi)金額:

本月應(yīng)交的增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

                          =30 000+18 000-6 000-432=41 568(元)

本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=41 568*7%=2 909.76(元)

本月應(yīng)交的教育費(fèi)附加=41 568*3%=1 247.04(元)

本月應(yīng)交的地方教育費(fèi)附加=41 568*2%=831.36(元)

(2)將本月應(yīng)交未交的增值稅轉(zhuǎn)出:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

借:應(yīng)交增值稅— —應(yīng)交稅金— —轉(zhuǎn)出未交增值稅

                                                             41 568

      貸:應(yīng)交增值稅— —未交稅金             41 568

預(yù)算會(huì)計(jì):不做賬務(wù)處理

(3)確認(rèn)本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用                                  4 988.16

貸:其他應(yīng)交稅費(fèi)— —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

                                                            2 909.76

                         — —應(yīng)交教育費(fèi)附加     1 247.04

                         — —應(yīng)交地方教育費(fèi)附加   831.36

預(yù)算會(huì)計(jì):不做賬務(wù)處理

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