供應(yīng)鏈?zhǔn)怯晒?yīng)商、制造商、倉庫、配送中心和渠道商等構(gòu)成供應(yīng)鏈管理成的物流網(wǎng)路。在供應(yīng)鏈各成員單位間流動的原材料、在制品和產(chǎn)成品等就構(gòu)成了供應(yīng)鏈上的貨物流。

企業(yè)從原材料和零部件采購、運輸、加工制造、分銷直至最終送到顧客手中的這一過程被看成是一個環(huán)環(huán)相扣的鏈條，這就是企業(yè)的供應(yīng)鏈

我們把供應(yīng)鏈的范圍縮小，只講與成本核算相關(guān)的幾部分，我們把存貨作為供應(yīng)鏈的主體，當(dāng)然還有“人”的管理，我們這里不展開講。

我們主要從銷售管理、采購管理、委托加工物資管理、庫存管理、存貨管理五部分來講解。

（一）銷售管理

銷售模塊主要有涉及以下幾個問題：

1.銷售合同的簽訂

合同中規(guī)定的交貨期，根據(jù)交貨期，生產(chǎn)計劃安排生產(chǎn)，以備及時發(fā)貨；

若企業(yè)延期交貨，客戶是否會按一定的比例扣款；

扣款實際上也是一種成本，只不過在賬面上減少的是收入；

2.正常的銷售出庫

借：應(yīng)收賬款-客戶

       貸：主營業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

月末結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

       貸：庫存商品

3.銷售退回的處理

借：應(yīng)收賬款—客戶

       貸：主營業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

沖銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

       貸：庫存商品

這里要注意開出去的發(fā)票對方未認(rèn)證要給我們開拒收證明，如果發(fā)票對方已經(jīng)認(rèn)證，那么需要給我們”開具紅字增值稅發(fā)票信息表“，我們根據(jù)通知單給對方開紅票，業(yè)務(wù)結(jié)束。

4.發(fā)生售后維修的成本處理

①保修期內(nèi)維修

方案一：售后部門自行維修，只核算原材料成本，相應(yīng)的費用計入”銷售費用-售后服務(wù)費“，售后部門的人工費等是在銷售費用下核算的

借：銷售費用-售后服務(wù)費

       貸：原材料

方案二：如果是生產(chǎn)人員負(fù)責(zé)維修，那么就要核算“料工費”了。 這里售后部門借用生產(chǎn)人員，要生產(chǎn)計劃安排相應(yīng)的人員負(fù)責(zé)，不在主計劃內(nèi)，但要統(tǒng)計相應(yīng)的人工工時，分配相應(yīng)的費用。

借：生產(chǎn)成本-直接材料

       貸：原材料

借：銷售費用-售后服務(wù)費

       貸：庫存商品-售后維修

②超保修期維修—簽訂維修合同

領(lǐng)用材料如方案二，成本要計入“主營業(yè)務(wù)成本”，并確認(rèn)相應(yīng)的收入。

借：主營業(yè)務(wù)成本

       貸：庫存商品-售后維修

（二）采購管理

成本會計日常的主要工作之一：采購發(fā)票（應(yīng)付賬款）的審核。并根據(jù)采購發(fā)票、入庫單、付款單進(jìn)行賬務(wù)處理，并定期核對、清理應(yīng)付賬款。當(dāng)然，大企業(yè)這塊有專門的往來會計。

幾點注意事項

1.正規(guī)的企業(yè)采購一般都簽訂采購合同，這樣既保證買方的權(quán)益，也保證了賣方的權(quán)益。

2.我們在審核發(fā)票、入庫單、付款單時，要保證入庫單的數(shù)量、名稱與采購合同一致，發(fā)票的數(shù)量、單價、金額、名稱與合同保持一致，付款單與合同、發(fā)票一致（三個一致），我們再在付款單上簽字審核通過，有問題打回到采購。

3.審核的發(fā)票、合同的時候注意一下采購價格，這對我們成本核算、分析有很大的幫助，記住常用材料的價格，幫助我們排查異常數(shù)據(jù)。

甲公司與乙公司簽訂價值10900元的采購合同，材料于本月底全部到貨，但檢驗中發(fā)現(xiàn)其中一件產(chǎn)品與采購要求不符，要求退回返修，采購人員辦理了不合格品退貨手續(xù)，此產(chǎn)品價值545元（含稅），乙公司于次月補(bǔ)齊了此筆貨物，并開具了增值稅發(fā)票，財務(wù)人員在審核時發(fā)現(xiàn)采購發(fā)票中貨物名稱與采購合同不一致，且開票明細(xì)只寫了零件一批，未附銷貨清單，財務(wù)人員要求采購人員將發(fā)票退回供應(yīng)商，供應(yīng)商重新按合同明細(xì)開具了發(fā)票，并附上了銷貨清單。

解答： 按手工賬

本月會計分錄：暫估材料入庫：借：原材料   9500

                                                        貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付暫估款   9500

次月發(fā)票到：借：原材料   9500

                            貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付暫估款   9500

借：原材料 10000

       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）900

        貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付采購款—乙公司        10900

對于長期掛賬的暫估款問題的處理

面對初次合作比較強(qiáng)勢的供應(yīng)商，我們可能會被要求付預(yù)付款，對方款到發(fā)貨，對方收了錢了，就不著急給我們開票了，我們的暫估就一直掛著，影響了我們的進(jìn)項稅額。

1.在簽訂采購合同時，付款條件上注明要求對方在發(fā)貨時開具增值稅專用發(fā)票。

2.核對應(yīng)付暫估明細(xì)賬，并及時反饋給采購部已收貨未開票情況，及時催收發(fā)票。

3.有供應(yīng)鏈系統(tǒng)的可以隨時導(dǎo)出未開票明細(xì)，采購部相關(guān)人員可隨時要求供應(yīng)商開具發(fā)票。

（三）委托加工物資管理

委托加工物資我們主要從一下幾個方面來講，簽訂合同等采購步驟此處省略。

1.發(fā)出委托加工物資

2.收回加工好的原材料/產(chǎn)成品

3.期末委托加工物資核算

4.委托加工物資庫存盤點

我們先看一下委托加工物資核算涉及的會計分錄（不考慮消費稅）

1.材料發(fā)出                               2. 應(yīng)付加工費

借：委托加工物資                         借：委托加工物資

       貸：原材料                                      應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

                                                        貸：應(yīng)付賬款

3.收回委托加工物資    借：原材料

                                          貸：委托加工物資              連續(xù)生產(chǎn)

借：庫存商品   （非連續(xù)生產(chǎn)）

       貸：委托加工物資

期末委托加工物資核算

如果公司的供應(yīng)鏈系統(tǒng)含有委外模塊，那么我們?nèi)粘５墓ぷ髦饕腥齻€方面

1.及時發(fā)料，不要出現(xiàn)加工好的成品已經(jīng)收回了，委外材料還沒發(fā)出，這樣收回的成品就只是加工費了，我們?nèi)粘Ｒ獙Πl(fā)料、收回委托加工物資及時審核。

2.收回材料及時入庫，及時錄入加工費發(fā)票

3.與供應(yīng)商核對期末結(jié)存

如果企業(yè)無委外模塊，我們就要借助EXCEL,建立手工賬，手工錄入發(fā)出多少材料，收回成品情況，給出期末結(jié)存材料。

我們看一個例子：

當(dāng)然企業(yè)的委托加工產(chǎn)品可能不止一種，供應(yīng)商也可能不止一家，但委托加工物資一定要分清每個供應(yīng)商的發(fā)出材料、收回產(chǎn)品情況，月底進(jìn)行對賬或?qū)嵉乇P點。

（四）庫存管理

此處主要指企業(yè)的倉庫部門，對于材料收發(fā)是否進(jìn)行了真實的記錄、存貨擺放是否便于發(fā)料，存貨的保管是否合理等等。

①如果企業(yè)存在購銷存系統(tǒng)，材料會計要定期核對出入庫單與系統(tǒng)錄入情況是否一致，如果企業(yè)單據(jù)量較大，我們可以抽審，當(dāng)然我們也可以以此來考核錄入員，讓錄入人員與庫管員互相監(jiān)督。

②下面我們講小企業(yè)或者新成立企業(yè)還沒有購買相應(yīng)的軟件來輔助的庫存管理。

這樣的企業(yè)一般存貨量不是很大，我們可以借助Excel來實現(xiàn)。

我們看一個例子

③期末盤點 （永續(xù)盤存制）

主要盤點范圍：原材料倉庫、輔料庫、產(chǎn)成品庫、半成品、期末在制品

期末盤點是成本會計每月比較重要的工作之一，每個月只是對部分存貨進(jìn)行抽盤，可以不覆蓋所有倉庫，但貴重物品原則上必須盤點。每季度或半年進(jìn)行一次全盤。

盤點完畢后及時給出盤點報告

我們看一下我以前給出的盤點報告樣式，僅供參考

盤點報告

盤點中發(fā)現(xiàn)的問題

1.存貨盤虧

2.存貨盤盈—理論上沒有可能

3.存貨間混淆

4.存貨管理不善，毀損

5.存貨積壓問題嚴(yán)重

解決問題：

1.查找盤盈存貨的明細(xì)賬，逐筆核對是否發(fā)重復(fù)了，或者少發(fā)了，核對相應(yīng)的出庫單據(jù)

2.小件盤盈產(chǎn)品可能為供應(yīng)商贈送

3.對于存貨間混淆，責(zé)令錄入員和庫存管理員更改。

4.對于因管理不善而造成的毀損，需向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報。

5.針對積壓存貨上報相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及時消耗，并建立安全庫存

模具管理：

1.管理部門   可以是設(shè)備部、采購部、庫存管理部、資產(chǎn)管理部 

2.管理方式   臺賬管理  定期盤點

3.財務(wù)處理

固定資產(chǎn)

易耗品

長期待攤費用

4.會計分錄：

固定資產(chǎn)管理   按期計提折舊

易耗品管理    借：制造費用-低值易耗品攤銷

                            貸：低值易耗品

                                   長期費用---長期待攤費用

借：長期待攤費用           借：制造費用-攤銷費用

       貸：應(yīng)付賬款                  貸：長期待攤費用

（五）存貨管理

在計劃成本，我們通常會啟用“材料成本差異”這個科目。

材料的發(fā)出成本=發(fā)出材料的計劃成本±發(fā)出材料分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?/p>

發(fā)出材料的計劃成本=發(fā)出材料數(shù)量*單位計劃成本

發(fā)出材料分?jǐn)偟某杀静町愵~=發(fā)出材料計劃成本*材料成本差異率

材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/

（月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本） *100%

樣品的管理

銷售樣品     管理部門      注意   視同銷售

研發(fā)樣品

展示樣品     管理部門   

建立<樣品管理制度>

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