答疑：建筑業(yè)簡易計稅工程項目取得的分包款可否串項目扣除？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/08/28 14:57:32　　字體：大小

通篇看營改增綱領(lǐng)性文件《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），通篇找不到區(qū)分不同工程項目分別扣除分包款的類似字樣，但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第十條做了規(guī)定：“對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤薄?/p>

為什么在17號公告中規(guī)定要“對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤保淠康氖欠奖阋院蠖悇?wù)機關(guān)核實在工程項目所在地預(yù)繳稅款的真實性、及時性和準確性。

注意這個規(guī)定是關(guān)于建立預(yù)繳稅款臺賬計算預(yù)繳稅額的規(guī)定，不是計算應(yīng)納稅額的規(guī)定，但是現(xiàn)實中很多人都把17號公告的這個規(guī)定當成了申報納稅的規(guī)定，從而形成了在申報納稅環(huán)節(jié)某個簡易計稅項目不能差額扣除其他簡易計稅項目分包款的結(jié)論，導(dǎo)致的結(jié)果是有些工程項目已經(jīng)結(jié)束仍然有未扣除的分包發(fā)票的無法再扣除，要么進成本，要么申請退稅，據(jù)說有的地方稅務(wù)機關(guān)是給退稅的。

那么，申報納稅環(huán)節(jié)政策是怎么規(guī)定的？

財稅〔2016〕36號文規(guī)定：

“試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?！?/p>

“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報?！?/span>

“試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報?！?/p>

財稅〔2016〕36號文沒有提區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目分別扣除支付的分包款的事，總機構(gòu)申報納稅是要匯總計算的，那為什么現(xiàn)實中絕大多數(shù)地方都認為或要求區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目分別扣除支付的分包款呢？

稅源屬地繳納的需要，也是征收管理的需要，工程項目所在地和總機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)都不希望稅源被減少，預(yù)繳地的分包不能去抵扣申報地的總包，否則會減少申報地的稅款實際入庫數(shù)額，這也就不難理解有的地方稅務(wù)機關(guān)對于結(jié)余的分包稅額給予退稅了。當然有很多地方是不給退稅的，只能自行消化。

如果您是企業(yè)具體操作增值稅申報納稅的，您就會發(fā)現(xiàn)，增值稅申報表根本不區(qū)分項目，A項目的分包完全可以扣除B項目的總包。我認為，從政策依據(jù)上看，這不是一個爭議的問題，預(yù)繳區(qū)分項目分別扣除分包，匯總申報不做區(qū)分。但是，從稅源權(quán)屬劃分上，從征收管理的角度，這確實是一個爭議的問題。

有爭議的地方就有操作的空間。詳詢項目和公司所在地12366及稅管員。

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