24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋(píng)果版本:8.7.50

開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

如何正確理解建筑業(yè)扣除分包款計(jì)稅的規(guī)定?會(huì)計(jì)須知!

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:fengjunyan 2020/08/28 15:06:05  字體:

如何正確理解建筑業(yè)扣除分包計(jì)稅的規(guī)定?快來(lái)看下吧!

主要觀點(diǎn):最新31號(hào)公告第七條“關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除”的規(guī)定,并非創(chuàng)設(shè)政策,而是明確相關(guān)政策的實(shí)務(wù)執(zhí)行口徑。對(duì)于建筑分包價(jià)款以及分包價(jià)款所包括的建筑服務(wù)和貨物價(jià)款,可以理解為一個(gè)豬肉包子,分包業(yè)務(wù)中的建筑服務(wù)是包子皮,分包業(yè)務(wù)中的貨物是包子餡,粘在一起做成的“豬肉包子”即為這項(xiàng)建筑分包業(yè)務(wù)。至于豬肉餃子餡、回鍋肉、雖然都是肉,那是另外的菜,別和包子扯在一起來(lái)談。

《關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào),以下簡(jiǎn)稱“31號(hào)公告”)發(fā)布后,立即燃爆了財(cái)稅圈。而第一爆燃點(diǎn)就是第七條“關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除”的規(guī)定:納稅人提供建筑服務(wù),按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款,是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

這是因?yàn)椋{稅人提供特定建筑服務(wù),可按照現(xiàn)行政策規(guī)定,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額計(jì)稅。這些特定服務(wù)包括:

1.下列建筑業(yè)務(wù)為“老項(xiàng)目”,一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù):

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;

(3)《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期,但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;

2.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)(施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù));

3.一般納稅人為甲供工程(全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程)提供的建筑服務(wù);

4.建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的;

5.一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額后所提供的安裝服務(wù);

6.一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額后所提供的安裝服務(wù);

一般納稅人從事以上建筑業(yè)項(xiàng)目,按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí),允許以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款后的余額為銷(xiāo)售額,鑒于總包方支付的分包款是打包支出的概念,即其中既包括貨物價(jià)款,也包括建筑服務(wù)價(jià)款,因此,本次31號(hào)公告明確,扣除的分包款,是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

也就是,建筑服務(wù)總承包單位提供上述特定建筑服務(wù),可按照現(xiàn)行政策規(guī)定,以取得的建筑服務(wù)總包收入的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給分包方以打包形式分包的貨物和建筑服務(wù)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用后的余額,為銷(xiāo)售額計(jì)稅。

筆者認(rèn)為,31號(hào)公告“關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除”的規(guī)定并非創(chuàng)設(shè)政策,而是明確相關(guān)政策的實(shí)務(wù)執(zhí)行口徑,即對(duì)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))關(guān)于“試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額”這項(xiàng)政策規(guī)定中,可扣除的“分包款”的范圍予以明確。

同時(shí),不管如何理解31號(hào)公告的第七條規(guī)定,有個(gè)最重要的前提條件就是所扣除的必須是建筑分包款,該項(xiàng)可扣除的分包款包括分包工程打包支出中的建筑服務(wù)價(jià)款和貨物價(jià)款。而非單純的購(gòu)買(mǎi)材料款、支付租賃款(也就是并非網(wǎng)絡(luò)所傳的建筑材料分包、設(shè)備租賃分包等)。離開(kāi)了建筑分包這一基本前提條件,就不用談什么總包價(jià)款扣除分包價(jià)款簡(jiǎn)易計(jì)稅了。

筆者認(rèn)為,對(duì)于建筑分包價(jià)款以及分包價(jià)款所包括的建筑服務(wù)和貨物價(jià)款,可以理解為一個(gè)豬肉包子,分包業(yè)務(wù)中的建筑服務(wù)是包子皮,分包業(yè)務(wù)中的貨物是包子餡,粘在一起做成的“豬肉包子”即為這項(xiàng)建筑分包業(yè)務(wù)。至于豬肉餃子餡、回鍋肉、雖然都是肉,那是另外的菜,別和包子扯在一起來(lái)談。

有關(guān)建筑工程分包的一些問(wèn)題,基本如下所述。

建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的專業(yè)工程或者勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)為施工分包。即,分包又可分為專業(yè)工程分包和勞務(wù)作業(yè)分包。

專業(yè)工程分包,是指施工總承包企業(yè)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng),專業(yè)工程分包除在施工總承包合同中有約定外,必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可;勞務(wù)作業(yè)分包,是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)將其承包工程中的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給勞務(wù)分包企業(yè)完成的活動(dòng)。

按照規(guī)定,分包工程發(fā)包人和分包工程承包人應(yīng)當(dāng)依法簽訂分包合同,分包工程發(fā)包人應(yīng)當(dāng)在訂立分包合同后7個(gè)工作日內(nèi),將合同送工程所在地縣級(jí)以上地方人民政府住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門(mén)備案。分包合同發(fā)生重大變更的亦如此。

存在下列情形之一的,屬于違法分包:

1.承包單位將其承包的工程分包給個(gè)人的;

2.施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)單位的;

3.施工總承包單位將施工總承包合同范圍內(nèi)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的,鋼結(jié)構(gòu)工程除外;

4.專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的;

5.專業(yè)作業(yè)承包人將其承包的勞務(wù)再分包的;

6.專業(yè)作業(yè)承包人除計(jì)取勞務(wù)作業(yè)費(fèi)用外,還計(jì)取主要建筑材料款和大中型施工機(jī)械設(shè)備、主要周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用的。

現(xiàn)行建筑業(yè)管理政策還明確禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。分包工程發(fā)包人將工程分包后,未在施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)和派駐相應(yīng)人員,并未對(duì)該工程的施工活動(dòng)進(jìn)行組織管理的,視同轉(zhuǎn)包行為。認(rèn)定為轉(zhuǎn)包的九類具體情形,可見(jiàn)

《建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認(rèn)定查處管理辦法》第八條規(guī)定。

還想學(xué)習(xí)更多財(cái)稅知識(shí)嗎?

快來(lái)正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校-開(kāi)放課堂

袁江泉老師講解的

建筑施工財(cái)務(wù)經(jīng)理實(shí)訓(xùn)班吧!

本課程從簡(jiǎn)明扼要的基礎(chǔ)理論入手,通過(guò)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理的全面講解,再給你建筑業(yè)完整的賬套練手,全面熟練掌握建賬、核算、納稅、分析匯報(bào)處理,使學(xué)員從具備簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的會(huì)計(jì)素人直接晉升中小企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理能力。心動(dòng)不如新公對(duì)公,快來(lái)學(xué)習(xí)吧!點(diǎn)擊圖片即可報(bào)名>>

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校



回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)