跨年發(fā)生的業(yè)務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

來源: 中國稅務(wù)報(bào) 編輯：那個(gè)人 2024/01/18 14:25:23　　字體：大小

實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)可能發(fā)生跨年度業(yè)務(wù)。例如，年底交付款項(xiàng)、次年交貨，或者貨物已發(fā)出、款項(xiàng)次年交付等情況——這就涉及增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定問題。

例如

A公司從事服裝批發(fā)業(yè)，于2023年12月采用直接收款方式向甲公司銷售一批服裝，已于12月20日發(fā)貨，未開具發(fā)票。12月25日，A公司取得了甲公司簽字蓋章的貨物簽收單，但于2024年1月15日才實(shí)際收到貨款。那么，該筆業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為何時(shí)？

增值稅暫行條例第十九條第一款規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同有所區(qū)分。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

A公司與甲公司之間為直接收款方式銷售貨物，A公司收到甲公司的貨款和取得甲公司的貨物簽收單，應(yīng)按孰早原則確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，A公司的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2023年12月25日。

再例如

B公司為汽車制造企業(yè)，2023年8月委托乙公司銷售汽車，汽車已發(fā)出，但截至2023年12月31日未收到貨款和代銷清單。

根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條，委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

因此，B公司在2023年增值稅不確認(rèn)收入，如一直未收到貨款，則應(yīng)在2024年發(fā)出汽車滿180天的當(dāng)天確認(rèn)增值稅的收入。

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