【稅收籌劃】正確實施居民企業(yè)總分機構(gòu)匯總納稅

來源: 中國稅務(wù)報編輯： 2015/03/03 09:11:49　　字體：大小

企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。為此，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）。為幫助征納雙方正確掌握匯總納稅的計算方法，本文結(jié)合案例逐一分析。

基本情況

居民企業(yè)M公司有A、B兩個分支機構(gòu)，其中A分支機構(gòu)屬于高新技術(shù)企業(yè)，B分支機構(gòu)位于內(nèi)地某市。A分支機構(gòu)企業(yè)所得稅適用15％優(yōu)惠稅率，總機構(gòu)M公司和B分支機構(gòu)所在地區(qū)企業(yè)所得稅稅率為25％。

該居民企業(yè)2012年度財務(wù)會計決算報告顯示，M公司、A分支機構(gòu)及B分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表。

機構(gòu)	營業(yè)收入	職工工資	資產(chǎn)總額
M公司	29000	820	3900
A分支機構(gòu)	30000	400	1200
B分支機構(gòu)	20000	100	800

經(jīng)統(tǒng)一計算，M公司2013年度匯算清繳申報應(yīng)納稅所得額為18000萬元，試計算該公司2013年度統(tǒng)一計算的應(yīng)納所得稅額。

分析

按照企業(yè)所得稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。統(tǒng)一計算，指總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。匯總納稅企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，50％在各分支機構(gòu)間分攤，50％由總機構(gòu)分攤繳納。

總機構(gòu)分攤稅款＝匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額×50％；

所有分支機構(gòu)分攤稅款總額＝匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額×50％；

某分支機構(gòu)分攤稅款＝所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例。

總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35和0.30.

某分支機構(gòu)分攤比例＝（該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機構(gòu)職工薪酬÷各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30.

對于總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后計算不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。

解決本案例的關(guān)鍵是先計算各分支機構(gòu)的分攤比例，再確定各分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，最后計算出各自應(yīng)納稅額及應(yīng)納稅總額。

計算過程

1.計算各分支機構(gòu)分攤比例

A分支機構(gòu)分攤比例：0.35×（30000÷50000）＋0.35×（400÷500）＋0.3×（1200÷2000）＝0.67

B分支機構(gòu)分攤比例：0.35×（20000÷50000）＋0.35×（100÷500）＋0.3×（800÷2000）＝0.33

2.計算總機構(gòu)及各分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額

總機構(gòu)應(yīng)納稅所得額：18000×50％＝9000（萬元）

A分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額：18000×50％×0.67＝6030（萬元）

B分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額：18000×50％×0.33＝2970（萬元）

3.計算各自應(yīng)納稅額

總機構(gòu)應(yīng)納稅額：9000×25％＝2250（萬元）

A分支機構(gòu)應(yīng)納稅額：6030×15％＝904.5（萬元）

B分支機構(gòu)應(yīng)納稅額：2970×25％＝742.5（萬元）

4.計算應(yīng)納稅總額

2250＋904.5＋742.5＝3897（萬元）

注意事項

計算分支機構(gòu)分攤比例時是以各分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額為基數(shù)，不包括總機構(gòu)的金額。如果總分機構(gòu)適用稅率相同，可以直接計算出應(yīng)納稅總額，然后按照比例在總機構(gòu)和各分支機構(gòu)之間進行分攤計算各自應(yīng)納稅額。本例中各單位適用稅率不同，需要先計算出各自應(yīng)納稅所得額，然后計算出應(yīng)納稅額，最后計算出應(yīng)納稅總額。

【我要糾錯】責任編輯：泥巴姐

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