摘要：在經營能力和外界環(huán)境既定的情況下，稅收與企業(yè)可支配利益是一個相互消長的關系，從而越來越多的企業(yè)開始關心并希望通過合法的手段降低企業(yè)的納稅成本。但在實踐中，由于存在認識上的偏差，導致企業(yè)將偷、逃稅收與稅務籌劃混淆的現(xiàn)象。究其原因在于目前我國對稅務籌劃的理論研究、實踐推廣還剛剛起步，遠遠不能滿足廣大企業(yè)的需求。

    關鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；公益性捐贈

    企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應納稅所得額為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經濟利益息息相關。因此，如何充分享受所得稅法現(xiàn)有稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅收負擔，從而增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經營者慎重考慮的問題，這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內的一切優(yōu)惠政策，獲得最大的稅收利益。

    一、企業(yè)設立分支機構時的財務籌劃

    在具體籌劃分支機構設立形式時，需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標準，分支機構不再單獨繳納企業(yè)所得稅，對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，應設置分公司，這樣可以利用創(chuàng)立時的成本沖抵總機構的利潤，減輕企業(yè)所得稅稅負；對于成立初始就盈利的分支機構，應設立子公司，或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策，但如果總機構匯總起來虧損，且新設立機構不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小，還應設立分公司，匯總沖抵總機構利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團普遍面臨的問題是：跨地區(qū)總分機構的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問題，尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構，企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機構匯總繳納，但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構如何匯總繳納，需由省一級稅務機關進行明確匯總納稅方法。

    二、精心選擇納稅人身份

    新稅法強調法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，對其境內外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。稅法規(guī)定，企業(yè)的登記注冊地在境內或雖然登記注冊地不在境內但其實際管理機構在境內，則其為居民企業(yè)；企業(yè)的登記注冊地不在境內，同時其實際的管理機構不在境內（可以在境內設立機構、場所，也可以沒有機構、場所），該企業(yè)有來源于中國境內的所得，則其為非居民企業(yè)。非居民企業(yè)來源于中國境內所得的稅率分為兩種：一是25%，適用于來源于中國境內且與中國境內機構、場所有實質聯(lián)系的所得；二是20%減半，適用于該來源于中國境內、與中國境內機構、場所沒有實質聯(lián)系的所得。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。

    三、稅前扣除的財務籌劃

    稅前扣除的財務籌劃的內容非常廣泛，本文僅就工資費用和對外捐贈的財務籌劃進行探討。

    （一）合理安排工資費用

    企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

    針對上述有關規(guī)定，企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度，可采取以下一些措施：第一，適當提高職工工資標準，超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計稅工資的規(guī)定，這對內資企業(yè)是一個較大的利好，但企業(yè)一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務機關對不合理支出可進行納稅調整。第二，加大教育投入，增加職工教育、培訓的機會，努力提高職工素質；持有本企業(yè)股票的內部職工，可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。

    （二）合理安排對外捐贈

    新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

    公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

    企業(yè)若發(fā)生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應特別注意兩點：第一，認清捐贈對象和捐贈中介，即企業(yè)應通過稅法規(guī)定的社會團體和機關實施捐贈。第二，注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經濟實力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（年度利潤總額的12%）。如果因為一些特殊原因，需要超過，也可以“先認捐、后支出”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度，力爭稅前扣除。

    綜上所述，納稅的財務籌劃，就是在具體納稅行為發(fā)生之前進行的，屬于超前行為，所以必須具備超前意識。同時納稅的財務籌劃充分遵守了稅收法律法規(guī)，以達到合法合理減少稅負的目的，也能促進稅收法律法規(guī)不斷地修訂與完善。

    參考文獻：

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    2、中華人民共和國國務院令第512號。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例[S].2007（12）。

    3、余文聲。納稅籌劃技巧[M].廣州經濟出版社，2003.

    4、張美中。納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2007.