摘　要：企業(yè)所得稅是計(jì)算最復(fù)雜、內(nèi)涵最豐富的一個(gè)稅種，它不僅要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，還要體現(xiàn)“公平”的理念，為企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)提供條件。新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日起施行，與舊稅法相比，新稅法在很多方面都發(fā)生了根本性的變化，對(duì)企業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響。在總結(jié)新企業(yè)所得稅法實(shí)施產(chǎn)生的積極影響的前提下，分析了其在實(shí)施過程中的主要不足，并對(duì)此提出了自己的對(duì)策和建議，為企業(yè)所得稅的納稅人正確理解和執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策起到拋磚引玉的作用。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;稅法;稅率調(diào)整

　　1 新企業(yè)所得稅法在實(shí)施中產(chǎn)生的積極影響?yīng)?

　　新稅法在制定過程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接，并采取了適當(dāng)?shù)倪^渡措施，還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力。從去年新法頒布至今年實(shí)施以來，倍受社會(huì)各界關(guān)注和矚目，也產(chǎn)生了積極影響：

　　一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競(jìng)爭(zhēng)起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個(gè)方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競(jìng)爭(zhēng)。以金融保險(xiǎn)行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)際稅負(fù)更高；而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險(xiǎn)業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　二是提高了企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，這就使得同一法人實(shí)體內(nèi)部的收入和成本費(fèi)用在匯總后計(jì)算所得，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　三是提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

　　四是提高了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國(guó)際雙重征稅，有利于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

　　五是提高了引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平。新稅法實(shí)施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%，新稅法實(shí)施后，名義稅率降為25%，比原來降了8個(gè)百分點(diǎn)。新稅法實(shí)施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實(shí)施后一定時(shí)期內(nèi)將對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負(fù)的增加將是一個(gè)漸進(jìn)的過程。

　　六是促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。自改革開放以來，由于東南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實(shí)施后，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局，有利于推動(dòng)中、西部地區(qū)發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距，實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面均衡發(fā)展。

　　七是促進(jìn)了企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。新稅法把重大又需要明確的問題全部以法律形式加以規(guī)范，把重要但未在法律上規(guī)定的內(nèi)容留給國(guó)務(wù)院以條例或以具體辦法形式規(guī)定，把經(jīng)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)的扣除范圍、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)處理辦法等明確由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。

　　2 新企業(yè)所得稅法實(shí)施中的難點(diǎn)問題

　　第一，對(duì)財(cái)政收入的影響。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，將直接影響到我國(guó)的財(cái)政收入，主要體現(xiàn)為短期內(nèi)的財(cái)政收入減少。由于企業(yè)所得稅稅制構(gòu)成要素的變動(dòng)，我國(guó)企業(yè)所得稅收入將發(fā)生變化，進(jìn)一步影響財(cái)政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調(diào)整、稅收優(yōu)惠調(diào)整的影響，按現(xiàn)有納稅人靜態(tài)測(cè)算，在過渡期完成、新企業(yè)所得稅法全面實(shí)施后，國(guó)家財(cái)政每年將減收900億-1000億元。而目前我國(guó)的財(cái)政必須面對(duì)兩個(gè)問題：一是正在來臨的人口老齡化時(shí)代，二是不斷增加的財(cái)政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負(fù)擔(dān)以維持公共養(yǎng)老金、公共醫(yī)療、公共護(hù)理等開支。我國(guó)政府也曾經(jīng)連續(xù)通過發(fā)行國(guó)債、擴(kuò)大財(cái)政支出的財(cái)政措施刺激經(jīng)濟(jì)，國(guó)債發(fā)行量已經(jīng)非常巨大。日益增長(zhǎng)的財(cái)政支出和財(cái)政赤字必須通過增加稅收或者減支與增稅并舉來彌補(bǔ)。

　　第二，對(duì)財(cái)政體制的影響?，F(xiàn)行財(cái)政體制是依據(jù)行政區(qū)劃確定企業(yè)所得稅歸屬，新稅法實(shí)行總部與分支機(jī)構(gòu)在總部所在地匯總納稅，打破了當(dāng)前企業(yè)所得稅的收入分配格局，對(duì)財(cái)政體制造成沖擊。體現(xiàn)在：一是各地財(cái)政收入差距將進(jìn)一步拉大。由于企業(yè)的總部往往設(shè)在發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)所得稅會(huì)向發(fā)達(dá)地區(qū)集中，加劇地區(qū)間財(cái)政收入的差距，影響各地財(cái)政職能的發(fā)揮。二是可能會(huì)引發(fā)為了發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)。如暗中隨意擴(kuò)大稅收優(yōu)惠，增加特定方向的公共支出和減少應(yīng)該收取的費(fèi)用，以較低的價(jià)格向特定的投資項(xiàng)目提供土地，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)等招牌，從而享受國(guó)家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。這樣不僅會(huì)加大投資者的風(fēng)險(xiǎn)，也違背了企業(yè)所得稅法完善的初衷。

　　第三，對(duì)外資企業(yè)的影響。外商投資企業(yè)原企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%。兩稅合并后，不再分為企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率，統(tǒng)一為25%。如果單純從稅率變化看，外商投資企業(yè)實(shí)施新稅法后稅率下降，但是由于原外資企業(yè)大多享受特定區(qū)域稅收優(yōu)惠和定期稅收優(yōu)惠政策，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率；沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)享受24%的優(yōu)惠政策；新辦的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策等等，所以外資企業(yè)整體稅負(fù)偏低。新稅法實(shí)施后，隨著對(duì)外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上升。但具體對(duì)每個(gè)外商投資企業(yè)稅負(fù)影響是不同的，一是原來享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負(fù)將有所上升。二是對(duì)原來未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負(fù)將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率；四是原對(duì)設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)改為對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區(qū)域限制。

　　第四，稅收優(yōu)惠政策的變化影響。稅收優(yōu)惠政策一直是我國(guó)稅制體系的一把“雙刃劍”,在達(dá)到特定政策目的的同時(shí),也增加了稅法約束軟化和非規(guī)范風(fēng)險(xiǎn),以及腐敗和尋租的可能。從這一角度看,新稅法還有需要進(jìn)一步完善的地方。其中,在與稅收優(yōu)惠相關(guān)的基本概念方面,新稅法還存在含混的地方。例如,新稅法及其條例里面,經(jīng)常混用抵扣和抵免這兩個(gè)詞匯。事實(shí)上,雖然二者共同點(diǎn)都是減少稅額,但稅額抵扣的目的在于避免重復(fù)納稅,恢復(fù)正常稅負(fù)水平,而稅額抵免是為了鼓勵(lì)或照顧納稅人,使其獲得低于正常的稅負(fù)水平。對(duì)于成熟的稅法來說,有必要加強(qiáng)此類基本描述的規(guī)范化。再就是稅收優(yōu)惠的一些具體規(guī)定,或會(huì)增加人為因素的影響空間。例如,新稅法的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定:“企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。”并在實(shí)施條例中進(jìn)一步細(xì)化,指出“企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。”但仔細(xì)來看,究竟哪些是符合優(yōu)惠條件的產(chǎn)品,還缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。

　　第五，粗放型的成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目明細(xì)不明確減少了應(yīng)稅收入。新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)實(shí)物福利的扣除無明確明細(xì)規(guī)定。在中國(guó)，企業(yè)高層次的員工的避稅手段花樣繁多，如現(xiàn)金券、午餐券（為工作而配備的午餐費(fèi)是免稅的）、住宿、車費(fèi)補(bǔ)助、旅游、話費(fèi)、汽車燃油補(bǔ)貼、代金券的發(fā)放、住宿條件的豪華化、公用車輛私用、私人請(qǐng)客簽公司帳單等等實(shí)物福利，更有甚者，在國(guó)家的住房公積金上做手腳，加大公積金計(jì)提，相當(dāng)于多了一筆免稅養(yǎng)老金存款。而大部分的實(shí)物福利是被記入企業(yè)的成本進(jìn)行扣除，這相比一般員工來講，有失稅賦公平原則，而且造成國(guó)有資產(chǎn)和稅收收入的流失。

　　第六，企業(yè)所得稅征收過程中出現(xiàn)的雙重征稅問題。雖然企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅選擇不同的納稅人和征稅對(duì)象課征，理應(yīng)互不交叉，但在某些情況下，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雖選擇不同的納稅人，卻以同一對(duì)象征稅，因而發(fā)生重疊交叉，出現(xiàn)重疊征稅。如何在最大程度上避免這種重疊征稅的現(xiàn)象，也是我國(guó)在進(jìn)行所得稅制改革、選擇稅制模式時(shí)應(yīng)該考慮解決的問題。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個(gè)人所得稅，盡管企業(yè)對(duì)該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅，當(dāng)投資者取得這些收入之后，還需要繳納個(gè)人所得稅，這是對(duì)同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。

　　第七，新的避稅問題產(chǎn)生。目前國(guó)內(nèi)的三資企業(yè)中，對(duì)于未與中國(guó)簽訂避免雙重征稅的稅收協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的企業(yè)，以及避稅地沒有所得稅征收，其來自于境內(nèi)的所得，除個(gè)別例外情形給予優(yōu)惠外，將被征收收益所得稅，而舊稅法規(guī)定外國(guó)投資者來源于境內(nèi)的所得是免稅的。而如果同時(shí)被認(rèn)定為居民公司，這種避稅地公司將變得沒有實(shí)質(zhì)意義，除非公司的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行搬遷，當(dāng)然這是極不現(xiàn)實(shí)的。例如根據(jù)內(nèi)地與香港稅務(wù)安排，新的中國(guó)與新加坡稅務(wù)協(xié)定（2008年1月1日生效）中對(duì)股息給予最低5%的饒讓規(guī)定，比新企業(yè)所得稅法中規(guī)定的20%（細(xì)則中規(guī)定為10%）為低。而此兩國(guó)（地）企業(yè)所得稅（又稱利得稅）稅率較境內(nèi)低。目前已有透過BVI進(jìn)行境內(nèi)投資的臺(tái)資企業(yè)將持股公司轉(zhuǎn)至香港的情況。同時(shí)，隨著越南與東南亞新興市場(chǎng)的開拓，以加工為導(dǎo)向的產(chǎn)業(yè)將有部分會(huì)流失至這些國(guó)家。

　　第八，在具體納稅申報(bào)方面,現(xiàn)有規(guī)定和納稅申報(bào)表也有需要改進(jìn)的細(xì)節(jié)。在未出臺(tái)新納稅申報(bào)表的情況下,具體納稅計(jì)算存在模糊性。例如,在原有納稅申報(bào)表的規(guī)定中,對(duì)于捐贈(zèng)支出,當(dāng)“納稅調(diào)整后所得”小于或等于零時(shí),扣除限額均為零,所有捐贈(zèng)均不得扣除。這就與新稅法精神存在沖突。

　　3 新企業(yè)所得稅法實(shí)施中的對(duì)策建議

　　第一，加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞。稅收征管水平的高低直接影響稅收收入的多少，企業(yè)所得稅納稅人經(jīng)營(yíng)的多元化、國(guó)際化，及偷逃稅、避稅手段的多樣化、復(fù)雜化都給企業(yè)所得稅的征管增加了難度。做好企業(yè)所得稅的征管，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，還需要有關(guān)部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切配合。一方面要有效監(jiān)控稅源，推進(jìn)信息化管理，確保多元化申報(bào)納稅、納稅人檔案信息采集面廣、稅收基礎(chǔ)管理準(zhǔn)確。實(shí)施重點(diǎn)稅源監(jiān)控制度，落實(shí)對(duì)煤炭、石油、石化、銀行、電力、制造業(yè)等重點(diǎn)稅源的企業(yè)所得稅報(bào)表定期報(bào)送制度，及時(shí)匯總分析，加強(qiáng)對(duì)這些行業(yè)的稅源監(jiān)控。另一方面要完善征管方式，遵循稅收工作規(guī)律，建立“執(zhí)法規(guī)范、征收率高、成本降低、社會(huì)滿意”的新時(shí)期稅收管理機(jī)制，推進(jìn)稅收質(zhì)量管理，積極穩(wěn)妥推行稅收質(zhì)量管理試點(diǎn)。

　　第二，完善地方稅體系，真正做到稅源穩(wěn)定、稅權(quán)落實(shí)、法律保障、征管高效。將地方稅建立在穩(wěn)定可靠的財(cái)源基礎(chǔ)上，地方稅規(guī)模能滿足地方政府日常經(jīng)費(fèi)開支的需要，成為地方政府實(shí)現(xiàn)社會(huì)管理職能的主要財(cái)力支柱，為分級(jí)財(cái)政體系的建立奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，相應(yīng)落實(shí)地方政府對(duì)地方稅的管理權(quán)，包括稅收立法權(quán)及其他稅制構(gòu)成要素的調(diào)整權(quán)，使稅種與稅權(quán)歸屬相統(tǒng)一，為地方政府因地制宜地制定地方稅收政策，促進(jìn)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供必要的手段。同時(shí)，地方稅體系的運(yùn)行過程在法律的規(guī)范和約束下進(jìn)行，減少征管過程中主觀隨意、行政干預(yù)，做到依法治稅。

　　第三，減少外資企業(yè)尋求避稅的途徑。對(duì)于新法實(shí)施后內(nèi)外資所得稅合一，外資企業(yè)所得稅率提高，稅負(fù)增加這一根本性轉(zhuǎn)變的實(shí)際情況，部分外資即將采取的是，如何將管理總部進(jìn)行轉(zhuǎn)移并舉證，同時(shí)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查。但同時(shí)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)將增大，而在被調(diào)整關(guān)聯(lián)交易時(shí)，企業(yè)所得稅法引入了加收罰息的規(guī)定。外資企業(yè)能借此避稅的途徑減少了。譬如利潤(rùn)匯出原先無需繳稅，而現(xiàn)在則需以10%的稅率繳納。新稅法的實(shí)施，對(duì)外資企業(yè)的財(cái)會(huì)人員是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)，現(xiàn)在各級(jí)稅務(wù)單位已對(duì)國(guó)際慣例有了更多了解，外企可利用的很多因素已經(jīng)失去。

　　第四，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的速度。在新的時(shí)期，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式要由主要依靠增加物質(zhì)資源消耗向主要依靠科技進(jìn)步、勞動(dòng)者素質(zhì)提高、管理創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。一是應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，更加注重提高自主創(chuàng)新能力，深入實(shí)施科教興魯和人才強(qiáng)省戰(zhàn)略。二是扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。立足優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域，以企業(yè)為主體，以創(chuàng)新為動(dòng)力，以人才為根本，以重大項(xiàng)目、重大工程為依托，以財(cái)稅扶持為輔，在電子信息、生物技術(shù)、新材料、先進(jìn)裝備制造、新能源和海洋綜合開發(fā)等高技術(shù)領(lǐng)域，形成一批具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的先進(jìn)科技成果，加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)化步伐，發(fā)展壯大一批成長(zhǎng)快、關(guān)聯(lián)高、滲透強(qiáng)、規(guī)模大的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)群，進(jìn)一步增強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的先導(dǎo)作用。三是應(yīng)堅(jiān)持資源高效利用和循環(huán)利用。依靠科技進(jìn)步，以節(jié)能、節(jié)水、節(jié)地、節(jié)約礦產(chǎn)資源和原材料為重點(diǎn)，建立節(jié)約型社會(huì)。

　　第五，在稅收申報(bào)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)明細(xì)帳備案檢查。例如對(duì)福利明細(xì)帳的檢查，若是私人為私事使用則使用者要交個(gè)人所得稅，為公司事務(wù)使用的可以記入公司成本在稅前扣除。針對(duì)個(gè)人所得稅的《新條例》中對(duì)“所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額”?？紤]到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，應(yīng)加強(qiáng)招待費(fèi)的管理，因?yàn)橹袊?guó)國(guó)情的不同，管理層的做法不同，所以招待費(fèi)不能強(qiáng)行停止，但要明確費(fèi)用的去向，哪些是為管理層消費(fèi)，哪些是為銷售而花費(fèi)的。

　　第六，完善稅收優(yōu)惠制度，進(jìn)一步向中、西部?jī)A斜。新稅法根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，借鑒國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”要求，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、堅(jiān)固社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局。為了配合國(guó)家中部崛起和西部大開發(fā)戰(zhàn)略決策，稅收優(yōu)惠應(yīng)適當(dāng)向中西部地區(qū)傾斜。調(diào)整后的稅收優(yōu)惠機(jī)制以部分稅收利益為激勵(lì)，引導(dǎo)國(guó)內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、中西部區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，有利于推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。但稅法中應(yīng)只規(guī)定優(yōu)惠政策的原則、重點(diǎn)和方法，至于優(yōu)惠政策的具體對(duì)象和內(nèi)容應(yīng)授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和中西部地區(qū)的政策需要，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的原則、重點(diǎn)在今后予以確定。

　　4 研究方向和預(yù)測(cè)

　　由于國(guó)內(nèi)部分企業(yè)的所得逐漸轉(zhuǎn)為盈利，償還貸款能力也大大增強(qiáng)；同時(shí)，這些企業(yè)還會(huì)將剩余資金投向海外，未來國(guó)家可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)狀況是國(guó)家財(cái)力不足，而不是企業(yè)缺少資金。所以國(guó)家應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展，開始設(shè)計(jì)“寬稅基、輕稅負(fù)”的稅制，協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅。比如加大個(gè)人所得稅的征收力度，根據(jù)稅收量能負(fù)擔(dān)的原則，合理的設(shè)置稅目、稅率，使富人多繳稅，使廣大中、低收入者少繳稅。中國(guó)有13億人，個(gè)人所得稅的稅基相對(duì)其他稅種是大的，另外可以擴(kuò)大消費(fèi)稅的稅基等等。當(dāng)前所有的企業(yè)都從地方政府提供的公共服務(wù)中獲益，但是有50%左右的企業(yè)既不向中央政府繳納企業(yè)所得稅，又不向地方政府繳納企業(yè)所得稅，因?yàn)樗鼈兲幱诮?jīng)常虧損的狀態(tài)。人們普遍認(rèn)為這種狀況是不公平的。因此，建議將企業(yè)所得稅的稅基改為企業(yè)的利潤(rùn)、資本和其它增值項(xiàng)目的混合體，以便按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模對(duì)其征稅。在這樣的稅制之下，經(jīng)常虧損的公司再也不能不納稅。通過理順利益與負(fù)擔(dān)的關(guān)系，政府可以按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模對(duì)其征稅，適當(dāng)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　綜上所述，解決好這些問題對(duì)于完善中國(guó)企業(yè)所得稅稅制，增加財(cái)政收入，以及促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、和諧的持續(xù)發(fā)展都有很好的益處。在今后的工作和學(xué)習(xí)中，我們將進(jìn)一步探討解決新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，這也是今后稅制改革的重要內(nèi)容，具有深遠(yuǎn)而重要的意義。