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總分機構(gòu)預(yù)繳政策需征管措施相配合

來源: 孫進才 編輯: 2008/08/15 09:18:55  字體:

  《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定:居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。這與《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條“實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織,為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人”存在較大差異,而差異所導(dǎo)致的直接影響就是地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。

  按照舊法,不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu),如果符合實行獨立經(jīng)濟核算條件的,在分支機構(gòu)所在地繳納所得稅。而實行新《企業(yè)所得稅法》后,上述機構(gòu)則要到總機構(gòu)所在地匯總納稅。這就影響了分支機構(gòu)所在地的稅收收入。為解決地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題,財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行出臺了《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》,國家稅務(wù)總局出臺了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》。但是筆者認(rèn)為,實踐中還有許多細節(jié)問題尚未完全解決。

  一、適用政策的納稅人的認(rèn)定問題

  1.總機構(gòu)小型微利企業(yè)的確認(rèn)問題。

  《企業(yè)所得稅法實施條例》在解釋什么是小型微利企業(yè)時,只籠統(tǒng)地將小型微利企業(yè)劃分為工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。實際上,一個企業(yè)存在多種經(jīng)營形式,既包括工業(yè)又包括商業(yè)、服務(wù)業(yè)。那么這樣的企業(yè)算工業(yè)企業(yè),還是其他企業(yè)?條例沒有規(guī)定如何區(qū)別。筆者建議,應(yīng)依據(jù)收入劃分,如果該企業(yè)工業(yè)收入占總收入50%以上或占各行業(yè)首位,則確認(rèn)該企業(yè)為工業(yè)企業(yè),否則按其他企業(yè)確認(rèn)。

  如何保證小型微利企業(yè)確認(rèn)的連續(xù)性也存在問題。如:某企業(yè)2007年為小型微利企業(yè),2008年是否為小型微利企業(yè)?只有2008年所得稅匯算清繳完成后,即2009年6月才能確認(rèn),而這時已經(jīng)過了2009年第一季度的預(yù)繳期。對于這個問題該如何解決需要具體考慮。

  如果總機構(gòu)被認(rèn)定為小型微利企業(yè),其所屬分支機構(gòu)就不執(zhí)行就地預(yù)繳政策。分支機構(gòu)的主管稅務(wù)機關(guān)需要總機構(gòu)的主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)為小型微利企業(yè)的確認(rèn)文書,以此作為分支機構(gòu)不就地預(yù)繳的憑據(jù)。這種情況較多,為便于規(guī)范管理,筆者建議國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定標(biāo)準(zhǔn)文書。

  2.事業(yè)單位適用政策問題。

  例如,某行業(yè)協(xié)會是總機構(gòu),是事業(yè)單位,無應(yīng)稅收入,下屬分會是分支機構(gòu),也是事業(yè)單位,有應(yīng)稅收入。原來分支機構(gòu)單獨核算、單獨納稅,現(xiàn)在根據(jù)總分機構(gòu)預(yù)繳政策,總機構(gòu)需要匯總核算,但其對分支機構(gòu)沒有財務(wù)上的管理權(quán)。事業(yè)單位作為所得稅的一種特殊納稅人,與一般企業(yè)存在較大差異。筆者認(rèn)為,對上述無實際財務(wù)管理關(guān)系的事業(yè)單位總分機構(gòu),應(yīng)不視為總分機構(gòu),讓每個事業(yè)單位都作為獨立法人核算繳納稅款。

  3.加盟店問題。

  作為總機構(gòu)下屬分支機構(gòu)的加盟店,原來都是單獨核算、單獨納稅。在這種加盟關(guān)系的總分機構(gòu)中,分支機構(gòu)使用總公司的品牌,交納管理費,實際是獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧,與總公司經(jīng)營無關(guān)。實行新的總分機構(gòu)預(yù)繳政策后,總機構(gòu)需要匯總核算,但其對分支機構(gòu)加盟店沒有財務(wù)上的管理權(quán),不能統(tǒng)一負(fù)責(zé)核算分支機構(gòu)的稅款。分支機構(gòu)也不愿意總機構(gòu)統(tǒng)一核算稅款。對于這種情況,筆者認(rèn)為,總機構(gòu)的主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)出具分支機構(gòu)未在總機構(gòu)核算納稅證明。分支機構(gòu)的主管稅務(wù)機關(guān)將分支機構(gòu)作為獨立法人進行管理。

  4.總機構(gòu)撤戶問題。

  過去,認(rèn)定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的標(biāo)準(zhǔn)為是否實行獨立經(jīng)濟核算,因此作為單獨納稅的分支機構(gòu)不會因為總機構(gòu)撤消而影響核算繳納稅款。新的總分機構(gòu)預(yù)繳政策是以總機構(gòu)為主體核算稅款。如果總機構(gòu)撤消,分支機構(gòu)就無法繳納稅款。筆者建議,在這種情況下,由分支機構(gòu)單獨核算繳納稅款。

  二、政策具體執(zhí)行中的問題

  1.核定征收問題。

  實際中有這樣一種情況,即企業(yè)總機構(gòu)和分支機構(gòu)都實行核定征收,但是新的總分機構(gòu)預(yù)繳政策沒有涉及這個問題。

  因此,會出現(xiàn)下述情況:一是如果總機構(gòu)為核定征收企業(yè),就不能保證其準(zhǔn)確對分支機構(gòu)進行納稅分配核算。筆者建議在這種情況下,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對總機構(gòu)實行查賬征收。二是在總機構(gòu)為查賬征收企業(yè),下屬分支機構(gòu)為核定征收企業(yè)的情況下,原來分支機構(gòu)單獨核算、單獨納稅,現(xiàn)在按總分機構(gòu)預(yù)繳政策規(guī)定,分支機構(gòu)的應(yīng)納稅額應(yīng)由總機構(gòu)核算分配。為此,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該不再對所屬分支機構(gòu)實行核定征收。

  2.分支機構(gòu)較多的問題。

  例如,某總機構(gòu)下屬分支機構(gòu)眾多,且有少數(shù)跨省分支機構(gòu)。按新的總分機構(gòu)預(yù)繳政策,每個分支機構(gòu)都要實行就地預(yù)繳,企業(yè)核算工作量相當(dāng)大。并且,同一個區(qū)域的多個門店都要單獨繳納稅款,對企業(yè)來說手續(xù)繁瑣、耽誤時間。對此,筆者建議允許企業(yè)按照一定的區(qū)劃,合并二級分支機構(gòu),核算繳納稅款。

  3.非正常戶問題。

  在實際中,無論總機構(gòu)還是分支機構(gòu),都存在大量非正常戶。這些非正常戶影響了稅收管理工作的順利開展。其中跨省市的總分機構(gòu),在管理上難度更大。筆者建議國家稅務(wù)總局建立全國總分機構(gòu)信息平臺,以便于各地稅務(wù)機關(guān)查找、溝通信息,加強對總分機構(gòu)的管理。

  4.對分支機構(gòu)的管理問題。

  由于總分機構(gòu)預(yù)繳政策的核心是總機構(gòu)核算分配稅款,因此,分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的任務(wù)主要是核實分支機構(gòu)是否按照總機構(gòu)提供的分配比例繳納稅款,管理工作比較簡單。而總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)要對跨省市分支機構(gòu)進行管理,工作難度非常大,成本非常高??梢?,總分機構(gòu)預(yù)繳政策只是解決了跨地區(qū)間的收入分配問題,沒有解決稅收管理問題。筆者建議,明確分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的管理職權(quán),提高分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的管理地位,配合總機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)共同做好對總分機構(gòu)的管理工作。

  三、落實總分機構(gòu)預(yù)繳政策中的其他問題

  申報表設(shè)計問題和申報問題。在企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表中,需要填寫的總機構(gòu)經(jīng)營收入總額、工資總額和資產(chǎn)總額三項內(nèi)容,對于分支機構(gòu)所得稅收入分配沒有實際意義和參考意義,而且會混淆納稅人對分配的理解。筆者建議,應(yīng)把這三項內(nèi)容改為年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額等項目。

  總之,總分機構(gòu)預(yù)繳政策提出的通過稅收征管解決地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題的方法,對于調(diào)節(jié)地區(qū)間稅收收入分配有積極的意義。但是針對上述問題,目前尚需制定一系列配套征管措施,并加強地區(qū)間稅收管理的協(xié)作,才能將總分機構(gòu)預(yù)繳政策落到實處。

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