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環(huán)境保護(hù)稅政策解讀

來源: 國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司 編輯:Shadow 2020/10/09 15:01:14 字體:

大家好!歡迎來到稅務(wù)講堂。今年是習(xí)近平總書記提出“綠水青山就是金山銀山”綠色發(fā)展理念的15周年。《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》于2016年12月25日經(jīng)第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議審議通過,于2018年1月1日正式實(shí)施。環(huán)境保護(hù)稅法是貫徹習(xí)近平生態(tài)文明思想、落實(shí)綠色發(fā)展理念的重大戰(zhàn)略舉措,是我國現(xiàn)代環(huán)境治理體系的重要組成部分,也是我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”的單行稅法。環(huán)境保護(hù)稅法的出臺(tái)和實(shí)施,提高了我國稅制的綠色化水平,加快了稅制的綠色化改革進(jìn)程。

與其他稅種相比,環(huán)境保護(hù)稅開征時(shí)間短,專業(yè)性強(qiáng),可能有一些納稅人還不是很了解,比如:為什么要交環(huán)境保護(hù)稅,誰來交、交多少、怎么交,有什么優(yōu)惠政策等等。今天,我將圍繞這些問題,為大家一一介紹,希望能夠幫助大家更好地理解環(huán)境保護(hù)稅政策,享受稅收優(yōu)惠,做好納稅申報(bào)。

一、為什么要交環(huán)境保護(hù)稅?

環(huán)境保護(hù)稅源于排污收費(fèi)制度。我國于1979年開始排污收費(fèi)試點(diǎn),通過收費(fèi)促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境治理、減少污染物排放,對(duì)防治污染、保護(hù)環(huán)境起到了重要作用,但實(shí)際執(zhí)行中存在著執(zhí)法剛性不足等問題。為解決這些問題,黨的十八屆三中、四中全會(huì)明確提出:“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”“用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”。2018年環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后,排污單位不再繳納排污費(fèi),改為繳納環(huán)境保護(hù)稅。

開征環(huán)境保護(hù)稅,主要目的不是取得財(cái)政收入,而是使排污單位承擔(dān)必要的污染治理與環(huán)境損害修復(fù)成本,并通過“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的稅制設(shè)計(jì),發(fā)揮稅收杠桿的綠色調(diào)節(jié)作用,引導(dǎo)排污單位提升環(huán)保意識(shí),加大治理力度,加快轉(zhuǎn)型升級(jí),減少污染物排放,助推生態(tài)文明建設(shè)。兩年多來,環(huán)境保護(hù)稅稅制運(yùn)行平穩(wěn),征管有序順暢。

二、誰要交環(huán)境保護(hù)稅?

環(huán)境保護(hù)稅的納稅人是在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。環(huán)境保護(hù)稅主要針對(duì)污染破壞環(huán)境的特定行為征稅,一般可以從排污主體、排污行為、應(yīng)稅污染物三方面來判斷是否需要交環(huán)境保護(hù)稅。

一是排污主體。繳納環(huán)境保護(hù)稅的排污主體是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者,也就是說排放生活污水和垃圾的居民個(gè)人是不需要繳納環(huán)境保護(hù)稅的,這主要是考慮到目前我國大部分市縣的生活污水和垃圾已進(jìn)行集中處理,不直接向環(huán)境排放。

二是排污行為。直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的,需要繳納環(huán)境保護(hù)稅,而間接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的,不需要交環(huán)境保護(hù)稅。比如:向污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的,在符合環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的,以及對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的,都不屬于直接向環(huán)境排放污染物,不需要繳納環(huán)境保護(hù)稅。

三是應(yīng)稅污染物,共分為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類。應(yīng)稅大氣污染物包括二氧化硫、氮氧化物等44種主要大氣污染物。應(yīng)稅水污染物包括化學(xué)需氧量、氨氮等65種主要水污染物。應(yīng)稅固體廢物包括煤矸石、尾礦、危險(xiǎn)廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣以及其他固體廢物,其中,其他固體廢物的具體范圍授權(quán)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。應(yīng)稅噪聲僅指工業(yè)噪聲,是在工業(yè)生產(chǎn)中使用固定設(shè)備時(shí),產(chǎn)生的超過國家規(guī)定噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)的聲音,不包括建筑噪聲等其他噪聲。應(yīng)稅污染物的具體稅目,大家可以查閱環(huán)境保護(hù)稅法所附的《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》和《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》。

通過以上標(biāo)準(zhǔn),可以看出,大部分企業(yè)事業(yè)單位都不是環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。此外,隨著排污許可制度的推行,今后所有排污單位均納入排污許可管理,納稅人的判別將更加簡化:一般來講,納入排污許可管理,并直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的單位,就需要繳納環(huán)境保護(hù)稅。

三、怎么計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅?

如果從上述排污主體、排污行為、應(yīng)稅污染物三方面進(jìn)行判斷,需要繳納環(huán)境保護(hù)稅,那么,下一步就是要交多少環(huán)境保護(hù)稅的問題了。環(huán)境保護(hù)稅的稅額計(jì)算初看有點(diǎn)專業(yè)、有點(diǎn)復(fù)雜,但大家只要抓住“四項(xiàng)指標(biāo)、三個(gè)公式”,就可以快捷準(zhǔn)確地計(jì)算出環(huán)境保護(hù)稅稅額。

“四項(xiàng)指標(biāo)”,是指污染物排放量、污染當(dāng)量值、污染當(dāng)量數(shù)和稅額標(biāo)準(zhǔn),這四項(xiàng)指標(biāo)是計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的關(guān)鍵,下面為大家逐一介紹:

第一,污染物排放量。環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定了四種計(jì)算污染物排放量的方法,按順序使用:

一是對(duì)安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,按自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算。

二是對(duì)未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,按監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算。為減輕監(jiān)測(cè)負(fù)擔(dān),對(duì)當(dāng)月無監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的,可沿用最近一次的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。

三是對(duì)不具備監(jiān)測(cè)條件的,按照國務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門公布的排污系數(shù)或者物料衡算方法計(jì)算。目前,主要依據(jù)生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的2017年第81號(hào)公告《計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法》計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅。我們也將會(huì)同生態(tài)環(huán)境部不斷更新完善排污系數(shù)和物料衡算方法,提高污染物排放量計(jì)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

四是不能按照前三種方法計(jì)算的,按照省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門公布的抽樣測(cè)算方法核定計(jì)算。

第二,污染當(dāng)量值。污染當(dāng)量值是相當(dāng)于1個(gè)污染當(dāng)量的污染物排放數(shù)量,用于衡量大氣污染物和水污染物對(duì)環(huán)境造成的危害和處理費(fèi)用。以水污染物為例,將排放1千克的化學(xué)需氧量所造成的環(huán)境危害作為基準(zhǔn),設(shè)定為1個(gè)污染當(dāng)量,將排放其他水污染物造成的環(huán)境危害與其進(jìn)行比較,設(shè)定相當(dāng)?shù)牧恐怠1热?,氨氮的污染?dāng)量值為0.8千克,表示排放0.8千克的氨氮與排放1千克的化學(xué)需氧量的環(huán)境危害基本相等。再比如,總汞的污染當(dāng)量值為0.0005千克,總鉛的污染當(dāng)量值為0.025千克,懸浮物的污染當(dāng)量值為4千克等等。每種應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體污染當(dāng)量值,依照環(huán)境保護(hù)稅法所附的《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。

第三,污染當(dāng)量數(shù)。應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的污染當(dāng)量數(shù),是以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。對(duì)每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅污染物,按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,應(yīng)稅大氣污染物的前三項(xiàng)、總汞等第一類應(yīng)稅水污染物的前五項(xiàng)、懸浮物等應(yīng)稅其他類水污染物的前三項(xiàng)需要計(jì)算繳納環(huán)境保護(hù)稅。

第四,稅額標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)稅大氣污染物和水污染物實(shí)行浮動(dòng)稅額,大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元,水污染物的稅額幅度為1.4元至14元。應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅額幅度內(nèi)確定。固體廢物和噪聲實(shí)行固定稅額。固體廢物按不同種類,稅額標(biāo)準(zhǔn)分別為每噸5元至1000元不等;噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)實(shí)行分檔稅額,稅額標(biāo)準(zhǔn)為每月350元至11200元不等。

“三個(gè)公式”:根據(jù)排放的應(yīng)稅污染物類別不同,稅額的計(jì)算方法也有所不同,具體為:

應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的應(yīng)納稅額,為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額;

應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額,為固體廢物的排放量乘以具體適用稅額;

應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額,為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。

四、納稅人能享受哪些環(huán)境保護(hù)稅的優(yōu)惠政策?

為充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅綠色調(diào)節(jié)作用,環(huán)境保護(hù)稅法建立了“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的激勵(lì)機(jī)制,通過明顯有力的優(yōu)惠政策導(dǎo)向,有效引導(dǎo)排污單位治污減排、保護(hù)環(huán)境。具體來看,目前減免稅規(guī)定主要集中在以下三個(gè)方面:

一是鼓勵(lì)集中處理。對(duì)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物,不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的,免征環(huán)境保護(hù)稅。依法設(shè)立的生活垃圾焚燒發(fā)電廠、生活垃圾填埋場(chǎng)、生活垃圾堆肥廠,均屬于生活垃圾集中處理場(chǎng)所。

二是鼓勵(lì)資源利用。納稅人綜合利用的固體廢物,符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的,免征環(huán)境保護(hù)稅。

三是鼓勵(lì)清潔生產(chǎn)。對(duì)于應(yīng)稅大氣污染物和水污染物,納稅人排放的污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)30%的,減按75%征稅;納稅人排放的污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)50%的,減按50%征稅。

此外,對(duì)除規(guī)?;B(yǎng)殖以外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放應(yīng)稅污染物的,機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的情形,均免征環(huán)境保護(hù)稅。

五、怎么交環(huán)境保護(hù)稅?

在申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅之前,首先要確定納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅污染物排放地,具體是:排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的納稅地點(diǎn)為排放口的所在地;排放應(yīng)稅固體廢物、應(yīng)稅噪聲的納稅地點(diǎn)為固體廢物或噪聲的產(chǎn)生地。

其次要確定納稅期限。環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算,按季申報(bào)繳納,納稅人要在季度終了之日起15日內(nèi),辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。對(duì)一些不能按固定期限計(jì)算繳納的,可以按次申報(bào)繳納,納稅人要在納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

最后要選擇申報(bào)方式。納稅人可以直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào),也可以通過電子稅務(wù)局進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào),充分享受非接觸式辦稅帶來的便利。

大家在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅申報(bào)時(shí),要確保申報(bào)的真實(shí)性和完整性,并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)要求,妥善保管應(yīng)稅污染物監(jiān)測(cè)和管理的有關(guān)資料。符合減免稅情形的納稅人,只需在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)提供相關(guān)信息,無需專門辦理減免稅手續(xù),減免稅相關(guān)資料由納稅人留存?zhèn)洳椤?/p>

以上是關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅的基礎(chǔ)知識(shí),今天就介紹到這里,感謝大家收看!

聲明:以上內(nèi)容由國家稅務(wù)總局發(fā)布,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理,如有異議,請(qǐng)以官網(wǎng)為準(zhǔn)。

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