資源稅政策和征管服務(wù)措施解讀

大家好，我是國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司副司長(zhǎng)劉宜，今天主要就資源稅政策和征管服務(wù)措施給大家做解讀。《中華人民共和國(guó)資源稅法》于2019年8月26日經(jīng)第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過(guò)，自2020年9月1日正式實(shí)施。資源稅法是貫徹習(xí)近平生態(tài)文明思想、落實(shí)稅收法定原則、完善地方稅體系的重要舉措。通過(guò)制定稅法，將資源稅從價(jià)計(jì)征改革成果上升為法律，確立了規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的制度，有利于發(fā)揮資源稅組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重要作用。資源稅立法完成后，車船稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、耕地占用稅、資源稅五大資源環(huán)境類稅種已全部完成立法，標(biāo)志著稅收法定取得重大進(jìn)展。

資源稅法經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)后,稅務(wù)總局迅速行動(dòng)，認(rèn)真組織，積極會(huì)同有關(guān)部門制發(fā)政策、征管公告,穩(wěn)妥推進(jìn)落實(shí)稅法授權(quán),及時(shí)修訂表證單書、完善系統(tǒng)建設(shè)，確?？偩止ぷ魇马?xiàng)抓早，部門協(xié)調(diào)事項(xiàng)抓勤，指導(dǎo)地方事項(xiàng)抓細(xì)。目前，稅法實(shí)施各項(xiàng)準(zhǔn)備工作已基本就緒。

今天，我主要就大家關(guān)心的與資源稅法有關(guān)的五方面問(wèn)題作解讀。

第一個(gè)問(wèn)題：資源稅法的立法思路是什么？

資源稅法的立法思路主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

第一是落實(shí)稅收法定原則，將資源稅改革成果上升為法律。制定資源稅法是“落實(shí)稅收法定原則”的重要任務(wù)和具體體現(xiàn)，有利于提升資源稅政策的科學(xué)性、穩(wěn)定性、權(quán)威性，更好地促進(jìn)資源全面節(jié)約和高效利用，助推綠色發(fā)展。2016年資源稅全面從價(jià)計(jì)征改革推開(kāi)以來(lái)，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的運(yùn)行和完善，相關(guān)政策已較為成熟和穩(wěn)定。資源稅法充分吸取了資源稅改革的經(jīng)驗(yàn)做法，既鞏固了改革成果、拓展了改革效應(yīng),又為正在進(jìn)行的水資源稅改革試點(diǎn)提供了法律依據(jù)。

二是完善稅收調(diào)節(jié)機(jī)制，促進(jìn)資源節(jié)約高效利用。立法固化的從價(jià)計(jì)征制度構(gòu)建了更為合理的資源收益調(diào)節(jié)機(jī)制，彌補(bǔ)了從量定額機(jī)制下資源稅負(fù)與礦價(jià)不掛鉤的不足。從價(jià)計(jì)征機(jī)制下，資源稅負(fù)隨著礦價(jià)的升降而自動(dòng)增減，規(guī)范了資源開(kāi)發(fā)收益分配秩序，有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用。

三是優(yōu)化征管操作，提升納稅人辦稅便利度。資源稅法吸收了近年來(lái)稅收征管與服務(wù)上的有效做法，踐行了以納稅人為中心的服務(wù)理念，體現(xiàn)了深化“放管服”改革的要求。如簡(jiǎn)并了征收期限，簡(jiǎn)化了納稅申報(bào)，強(qiáng)化了部門協(xié)同，讓納稅人辦稅更便利，遵從度更高。

第二個(gè)問(wèn)題：有關(guān)部門出臺(tái)了哪些配套政策文件保障資源稅法的精準(zhǔn)落地實(shí)施？

為更好地貫徹落實(shí)資源稅法，財(cái)政部、稅務(wù)總局等有關(guān)部門和各省人大常委會(huì)制定公布了一系列稅法配套政策文件，細(xì)化有關(guān)政策和征管規(guī)定，形成了“一部稅法+三個(gè)公告+各省實(shí)施辦法”的資源稅法規(guī)政策體系，確保稅法在全國(guó)順利落地。

關(guān)于“三個(gè)公告”：為明確稅法有關(guān)政策口徑和征管規(guī)定，財(cái)稅部門出臺(tái)了“三個(gè)公告”。

“三個(gè)公告”之一是政策執(zhí)行口徑公告，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部制發(fā)了《關(guān)于資源稅有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行口徑的公告》，明確資源稅有關(guān)政策的執(zhí)行口徑。該公告對(duì)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的定義、自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形、特殊情形下確定應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方法等政策問(wèn)題進(jìn)行明確和細(xì)化。

第二個(gè)公告是優(yōu)惠政策公告：資源稅法第六條第二款規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或減征資源稅。為此，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部制發(fā)了《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行的資源稅優(yōu)惠政策的公告》，明確資源稅法實(shí)施后繼續(xù)執(zhí)行青藏鐵路自采自用砂石免征資源稅等4項(xiàng)資源稅優(yōu)惠政策。

第三個(gè)公告是征管問(wèn)題公告：為配合資源稅法實(shí)施，規(guī)范資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，稅務(wù)總局制發(fā)了配套征管文件《關(guān)于資源稅征收管理若干問(wèn)題的公告》，規(guī)定了外購(gòu)礦扣除的計(jì)算、優(yōu)惠政策辦理方式等征管事項(xiàng)，并公告了修訂后的《資源稅納稅申報(bào)表》。

除了上述三個(gè)公告之外，各地為落實(shí)稅法授權(quán)事項(xiàng)，均出臺(tái)了稅法落實(shí)具體辦法。

根據(jù)資源稅法授權(quán)，為確保稅法順利實(shí)施，各省需要做好三項(xiàng)基礎(chǔ)工作：一是稅法規(guī)定實(shí)行幅度稅率的，各省要在幅度內(nèi)確定本地區(qū)具體的適用稅率；二是稅法規(guī)定可選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的，各省要確定具體計(jì)征方式；三是各省需要制定因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失等情形下的減免稅具體辦法。到目前為止,絕大部分地區(qū)已經(jīng)履行完當(dāng)?shù)刭Y源稅稅目稅率、計(jì)稅方式和優(yōu)惠政策具體辦法的出臺(tái)程序，相關(guān)具體辦法將與資源稅法同步實(shí)施。

第三個(gè)問(wèn)題：資源稅法確立的資源稅稅制有哪些重要變化？

資源稅立法將《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》上升為法律,基本保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，對(duì)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和改革要求的內(nèi)容作出適當(dāng)調(diào)整。與原有的資源稅制度相比，資源稅法的重大變化可以概括為“一拓展、兩規(guī)范、三明確”：

一是拓展了征稅范圍。資源稅法將征稅范圍的表述由原來(lái)的“開(kāi)采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽”改為“開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源”，并授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，對(duì)取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅，為水資源稅改革試點(diǎn)提供了法律依據(jù)，預(yù)留了改革的空間。這種做法符合“重大改革要于法有據(jù)”“立法要為改革決策預(yù)留空間”的法治要求，一定程度上確保了資源稅法的穩(wěn)定性和前瞻性。

二是規(guī)范細(xì)化了稅目。原有資源稅稅目由中央層面列舉的30余種主要資源產(chǎn)品稅目和各省人民政府列舉的具體稅目組成,且分散由不同的文件做出規(guī)定。實(shí)踐中，部分稅目名稱也不夠規(guī)范。此次資源稅立法，將全部164個(gè)應(yīng)稅資源品目在資源稅法所附《稅目稅率表》中逐一列明，覆蓋了目前已發(fā)現(xiàn)的所有礦種。資源稅稅目的分類、名稱與礦產(chǎn)資源主管部門的管理標(biāo)準(zhǔn)基本保持一致，同時(shí)也適當(dāng)兼顧了實(shí)際征管需要。

三是規(guī)范了減免稅管理。現(xiàn)行減免稅政策既有長(zhǎng)期性政策，也有階段性政策。對(duì)長(zhǎng)期實(shí)行且實(shí)踐證明行之有效的減免稅政策，資源稅法做出了明確規(guī)定。比如，對(duì)煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采煤成（層）氣免征資源稅；低豐度油氣田等減征資源稅等。對(duì)階段性優(yōu)惠政策，則授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要確定是否繼續(xù)執(zhí)行。

四是明確了分級(jí)分類確定稅率的權(quán)限劃分方式。對(duì)原油、天然氣、中重稀土、鎢、鉬等戰(zhàn)略資源實(shí)行固定稅率，由稅法直接確定。其他應(yīng)稅資源實(shí)行幅度稅率，由稅法確定幅度，并授權(quán)省級(jí)人民政府提出本地區(qū)的具體適用稅率，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定。這種方式既可以保障國(guó)家對(duì)戰(zhàn)略資源的宏觀調(diào)控需要，又對(duì)地方充分授權(quán)，有利于調(diào)動(dòng)地方加強(qiáng)管理的積極性，體現(xiàn)了健全地方稅體系的改革思路。

五是明確了以從價(jià)計(jì)征為主的征稅方式。資源稅立法鞏固了資源稅從價(jià)計(jì)征改革的成果，從法律上確立了從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的資源稅征稅方式。稅法所列164個(gè)稅目中，有158個(gè)稅目實(shí)行從價(jià)計(jì)征，其余6個(gè)稅目可視征管便利度選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征，主要是地?zé)?、礦泉水、石灰?guī)r、砂石、其他粘土和天然鹵水。

六是明確了按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。資源稅從價(jià)計(jì)征改革期間，每種稅目按其主要銷售形態(tài)原礦或選礦選定一個(gè)稅率，對(duì)于銷售其他形態(tài)礦產(chǎn)品的納稅人，通過(guò)設(shè)置折算率、換算比來(lái)計(jì)算其計(jì)稅銷售額，以平衡原礦、選礦稅負(fù)。資源稅立法在總結(jié)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制，改為按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。這一設(shè)計(jì)既確保了稅負(fù)公平，又便利了納稅申報(bào)，是資源稅制的一次優(yōu)化。

第四個(gè)問(wèn)題：納稅人可以享受哪些資源稅優(yōu)惠政策？

為了更好地發(fā)揮資源稅促進(jìn)資源節(jié)約利用和加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用，資源稅法延續(xù)明確了多項(xiàng)減免稅政策，積極引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展。根據(jù)減免稅政策的確定權(quán)限不同，減免稅政策大致可以分為三類：

一是資源稅法統(tǒng)一規(guī)定的減免稅政策。為鼓勵(lì)油氣開(kāi)采和煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)，資源稅法第六條規(guī)定，有下列情形之一的，免征資源稅：第一，開(kāi)采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣；第二，煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。為鼓勵(lì)資源充分開(kāi)采，資源稅法第六條規(guī)定，有下列情形之一的，減征資源稅：第一，從低豐度油氣田開(kāi)采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅；第二，高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開(kāi)采的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅；第三，稠油、高凝油減征百分之四十資源稅;第四，從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。

二是國(guó)務(wù)院依照稅法授權(quán)制定的減免稅政策。資源稅法不可能窮盡所有的稅收優(yōu)惠政策，為加強(qiáng)宏觀調(diào)控，給出臺(tái)階段性稅收優(yōu)惠政策留足空間，稅法授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定減征或免征資源稅。按照上述授權(quán)，財(cái)政部、稅務(wù)總局對(duì)以前出臺(tái)但未列入資源稅法、現(xiàn)階段仍有必要繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案，明確了四項(xiàng)繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策。包括：第一，對(duì)青藏鐵路公司及其所屬單位運(yùn)營(yíng)期間自采自用的砂石等材料，免征資源稅。第二，自2018年4月1日至2021年3月31日，對(duì)頁(yè)巖氣資源稅減征30%。第三，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。第四，自2014年12月1日至2023年8月31日，對(duì)充填開(kāi)采置換出的煤炭，資源稅減征50%。

三是授權(quán)地方?jīng)Q定的減免稅政策?？紤]到各地資源稟賦、財(cái)政承受能力等差異較大，資源稅又屬于地方稅，為便于相機(jī)抉擇，稅法授權(quán)地方可以決定出臺(tái)若干減免稅政策。主要包括兩項(xiàng)：第一是考慮到采礦行業(yè)屬于高危行業(yè)，容易受到意外事故和自然災(zāi)害的影響。資源稅法授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市可以對(duì)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，給予減免稅；第二是為促進(jìn)我國(guó)共伴生礦、低品位礦和尾礦利用，資源稅法授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市可以對(duì)納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦和尾礦給予減免稅。

以上是關(guān)于減免稅的分類規(guī)定。那么在優(yōu)化資源稅減免稅管理上，為深入落實(shí)國(guó)務(wù)院“放管服”改革要求，優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)的《關(guān)于資源稅征收管理若干問(wèn)題的公告》明確，納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，主要采取“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?，納稅人對(duì)資源稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

第五個(gè)問(wèn)題：稅務(wù)部門在優(yōu)化資源稅征管服務(wù)上采取了哪些措施？

稅務(wù)部門踐行以納稅人為中心的服務(wù)理念，在資源稅管理上鞏固和拓展以往有效做法，體現(xiàn)了深化“放管服”改革、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的要求。具體來(lái)說(shuō)，在資源稅征管服務(wù)上采取了“兩簡(jiǎn)并、兩加強(qiáng)”的措施：

一是簡(jiǎn)并了納稅期限。取消資源稅按1日、3日、5日、10日、15日申報(bào)納稅的規(guī)定，保留按月申報(bào)納稅的規(guī)定，增加按季申報(bào)納稅的規(guī)定，減輕了納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

二是簡(jiǎn)并了納稅申報(bào)表。啟用新的資源稅納稅申報(bào)表，新申報(bào)表包括1張主表和1張附表，較原申報(bào)表減少了2張附表和24項(xiàng)數(shù)據(jù)項(xiàng)。主表反映了計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額等主要數(shù)據(jù)項(xiàng)，附表反映了納稅人根據(jù)規(guī)定，具體計(jì)算計(jì)稅依據(jù)和減免稅稅額的過(guò)程。進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，在填寫附表數(shù)據(jù)項(xiàng)后，系統(tǒng)自動(dòng)將結(jié)果導(dǎo)入主表，計(jì)算應(yīng)納稅額，將較大程度減輕納稅人的申報(bào)負(fù)擔(dān)。

三是加強(qiáng)了部門協(xié)同。此次資源稅立法進(jìn)一步強(qiáng)化了資源稅征管的部門協(xié)同，增加了稅務(wù)部門與自然資源等相關(guān)部門建立工作配合機(jī)制等內(nèi)容，有利于減少征納爭(zhēng)議，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

四是加強(qiáng)了信息化支撐。資源稅法取消了代扣代繳的征管方式，鼓勵(lì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依靠稅收信息化支撐，加強(qiáng)資源稅零散稅源的源泉控管，進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。

以上就是今天我要給大家解讀的主要內(nèi)容。謝謝大家。

聲明：以上內(nèi)容由國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理，如有異議，請(qǐng)以官網(wǎng)為準(zhǔn)。