2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第三章練習(xí)題答案

　　答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】C

　　【答案解析】增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)＝10×2000÷1.17×（17%+5%）＝3760.68（元）

　　2、【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅＝140×20%＝28（萬(wàn)元）

　　消費(fèi)稅定額稅每箱150元，一標(biāo)準(zhǔn)箱為250條。

　　每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定比例稅率

　?。剑?40÷100×10000+28÷100×10000＋150）÷（1－36%）÷250＝105.94（元）＞70元，適用稅率56%。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝（140＋28＋150×100÷10000）÷（1－56%）×56%＋150×100÷10000＝217.23（萬(wàn)元）

　　3、【正確答案】C

　　【答案解析】除委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅外，其余委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，均應(yīng)由受托方向受托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅。

　　4、【正確答案】C

　　【答案解析】從量稅＝0.5×2000×0.5＝500（元）

　　從價(jià)稅＝[0.5×40000×（1＋10%）＋500]÷（1－20%）×20%＝5625（元）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝500＋5625＝6125（元）

　　5、【正確答案】C

　　【答案解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝40×20×5%＝40（萬(wàn)元）

　　6、【正確答案】B

　　【答案解析】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，以應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　7、【正確答案】C

　　【答案解析】啤酒每噸出廠(chǎng)價(jià)（含包裝物及押金）在3000元以上，適用消費(fèi)稅稅額是250元/噸；每噸出廠(chǎng)價(jià)（含包裝物及押金）在3000元以下，適用消費(fèi)稅稅額是220元/噸。A型啤酒的單位售價(jià)＝（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元/噸），適用消費(fèi)稅額是250元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額＝20×250＝5000（元）；B型啤酒的單位售價(jià)＝（32760＋1500）÷1.17÷10＝2928.21（元/噸），適用消費(fèi)稅額是220元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額＝10×220＝2200（元）。該啤酒廠(chǎng)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝5000＋2200＝7200（元）

　　8、【正確答案】B

　　【答案解析】成品油消費(fèi)稅從量定額計(jì)征，屬于價(jià)內(nèi)征收。

　　9、【正確答案】B

　　【答案解析】農(nóng)用拖拉機(jī)專(zhuān)用輪胎，不征收消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=[100+58.5÷（1+17%）]×3%=4.5（萬(wàn)元）

　　10、【正確答案】A

　　【答案解析】卷煙的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定。

　　11、【正確答案】C

　　【答案解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定，消費(fèi)稅由受托方（個(gè)體戶(hù)除外）代收代繳，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】啤酒消費(fèi)稅單位稅額按照出廠(chǎng)價(jià)格（含包裝物押金）劃分檔次，其中包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙不分征稅類(lèi)別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征定額稅率。

　　2、【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，以進(jìn)口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵減《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》注明的消費(fèi)稅；選項(xiàng)C，生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)或外購(gòu)葡萄酒直接銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的，不實(shí)行證明單管理，按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)E，境內(nèi)從事葡萄酒生產(chǎn)的單位或個(gè)人之間銷(xiāo)售葡萄酒，實(shí)行《葡萄酒購(gòu)貨證明單》管理。

　　3、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：

　　1、納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　3、納稅人采取托收承付銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　4、納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　4、【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，卷煙廠(chǎng)將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙，移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅和增值稅；選項(xiàng)E，外購(gòu)酒精用于生產(chǎn)糧食白酒，移送環(huán)節(jié)也是既不繳納消費(fèi)稅也不繳納增值稅的。

　　5、【正確答案】ACDE

　　【答案解析】未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙不分征稅類(lèi)別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征定額稅率。

　　6、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】納稅人采取翻新改制方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)。

　　7、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】以已稅汽車(chē)輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車(chē)不得扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅。

　　8、【正確答案】BCD

　　【答案解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，所以選項(xiàng)A移送使用時(shí)不需要繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)E，外購(gòu)煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙，移送時(shí)不需要繳納消費(fèi)稅，將生產(chǎn)的卷煙對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)才需要繳納消費(fèi)稅；納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面的（如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、職工福利、廣告等），于移送使用時(shí)納稅，所以選項(xiàng)BCD是正確的。

　　9、【正確答案】ABD

　　【答案解析】殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類(lèi)別確定適用稅率；納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷(xiāo)售價(jià)格確定征稅類(lèi)別和適用稅率，沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷(xiāo)售價(jià)格的，一律按照卷煙最高稅率征稅；進(jìn)口卷煙適用的消費(fèi)稅稅率有36%和56%兩種情況。

　　10、【正確答案】ABD

　　【答案解析】體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線(xiàn)不屬于消費(fèi)稅征稅范圍；對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨車(chē)或廂式貨車(chē)改裝生產(chǎn)的商務(wù)車(chē)、衛(wèi)星通訊車(chē)等專(zhuān)用汽車(chē)不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。

　　11、【正確答案】DE

　　【答案解析】在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。選項(xiàng)D受托加工方屬于消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人，不是納稅義務(wù)人；選項(xiàng)E糧食白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，批發(fā)環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。

　　12、【正確答案】AC

　　【答案解析】應(yīng)稅消費(fèi)品采用雙層次調(diào)節(jié)的體系，對(duì)征收消費(fèi)稅的貨物同時(shí)會(huì)征收增值稅，這是消費(fèi)稅的一個(gè)特點(diǎn)。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅。

　　13、【正確答案】ACE

　　【答案解析】卷煙廠(chǎng)自產(chǎn)煙絲用于生產(chǎn)卷煙，移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅；收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接出售的，不征收消費(fèi)稅。

　　14、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎征收消費(fèi)稅，農(nóng)用拖拉機(jī)專(zhuān)用輪胎不征收消費(fèi)稅；轉(zhuǎn)讓給非獨(dú)立核算門(mén)市部的輪胎按照門(mén)市部實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　該輪胎廠(chǎng)應(yīng)繳納消費(fèi)稅

　　＝[1000＋258.5÷（1＋17%）]×3%＝36.63（萬(wàn)元）

　　該輪胎廠(chǎng)應(yīng)繳納增值稅

　?。?000×17%＋500÷（1＋17%）×17%＋258.5÷（1＋17%）×17%＝280.21（萬(wàn)元）

　　三、計(jì)算題

　　1、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】?jī)?nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅＝（320+304+24+8+490）×5%＝57.3（萬(wàn)元）

　　可抵扣已納消費(fèi)稅＝16.96×80%＝13.57（萬(wàn)元）

　　本期應(yīng)納消費(fèi)稅＝57.3-13.57＝43.73（萬(wàn)元）

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（320+304+71.18+24+8+490）×17%＝206.92（萬(wàn)元）

　　<3>、【正確答案】C

　　【答案解析】關(guān)稅＝（258+35）×10%＝29.3（萬(wàn)元）

　　消費(fèi)稅＝（258+35+29.30）÷（1-5%）×5%＝16.96（萬(wàn)元）

　　增值稅＝（258+35+29.30）÷（1-5%）×17%＝57.67（萬(wàn)元）

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金合計(jì)＝29.3+16.96+57.67＝103.93（萬(wàn)元）

　　<4>、【正確答案】C

　　【答案解析】本月產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×13%+2×7%+18×90%+57.67+10×7%＝87.71（萬(wàn)元）

　　國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額＝206.92－87.71－10＝109.21（萬(wàn)元）

　　2、

　　<1>、【正確答案】A

　　<2>、【正確答案】D

　　<3>、【正確答案】D

　　<4>、【正確答案】B

　　【答案解析】業(yè)務(wù)（1）

　　以物易物，是特殊方式的銷(xiāo)售，增值稅按均價(jià)計(jì)算，消費(fèi)稅按最高價(jià)計(jì)稅。

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅＝進(jìn)項(xiàng)稅＝250×350×17%＝14875（元）

　　消費(fèi)稅＝350×295×30%＝30975（元）

　　業(yè)務(wù)（2）

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅＝360×60×17%＝3672（元）

　　消費(fèi)稅＝360×60×30%＝6480（元）

　　業(yè)務(wù)（3）

　　國(guó)外進(jìn)口貨物應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。

　　進(jìn)口香粉應(yīng)納消費(fèi)稅＝（60000＋35000）÷（1－30%）×30%＝40714.29（元）

　　進(jìn)口香粉應(yīng)納增值稅＝（60000＋35000）÷（1－30%）×17%＝23071.43（元）

　　消費(fèi)稅是按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣的；

　　允許扣除的消費(fèi)稅＝40714.29×80%＝32571.43（元）

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)的（消費(fèi)稅和增值稅）稅金合計(jì)＝40714.29+23071.43＝63785.72（元）

　　業(yè)務(wù)（4）

　　為影視制作公司生產(chǎn)上妝油不屬于消費(fèi)稅的征收范圍；

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅＝500×60×17%＝5100（元）

　　業(yè)務(wù)（5）

　　進(jìn)項(xiàng)稅＝70000×17%＝11900（元）

　　業(yè)務(wù)（6）

　　委托加工的應(yīng)納消費(fèi)品，應(yīng)于提貨時(shí)由受托方按其同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅，沒(méi)有同類(lèi)銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

　　代收代繳消費(fèi)稅＝（8000+25000）÷（1-30%）×30%＝14142.86（元）

　　進(jìn)項(xiàng)稅＝8000×17%＝1360（元）

　　本期進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)＝14875+23071.43+11900+1360+3902（水電）＝55108.43（元）

　　應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅＝30975＋6480－32571.43＝4883.57（元）

　　應(yīng)納增值稅＝14875+3672+5100-55108.43＝-31461.43（元）

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】D

　　<2>、【正確答案】A

　　<3>、【正確答案】B

　　<4>、【正確答案】D

　　<5>、【正確答案】A

　　<6>、【正確答案】B

　　【答案解析】業(yè)務(wù)（1）

　　關(guān)稅＝（165＋15＋12）×20%＝38.4（萬(wàn)元）

　　每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝[10000×（165＋15＋12＋38.4）÷（100×250）＋0.6]÷（1－36%）＝144.94（元）＞70元，所以進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用稅率為56%。

　　進(jìn)口卷煙的消費(fèi)稅

　?。剑?65＋15＋12＋38.4＋100×150÷10000）÷（1－56%）×56%＋100×150÷10000

　　＝296.65（萬(wàn)元）

　　進(jìn)口卷煙的增值稅

　?。剑?65＋15＋12＋38.4＋100×150÷10000）÷（1－56%）×17%

　?。?9.60（萬(wàn)元）

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納稅金合計(jì)＝38.4＋296.65＋89.60＝424.65（萬(wàn)元）=4246500（元）

　　業(yè)務(wù)（2）

　　委托加工業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅=82000×17%=13940（元）

　　受托方代收代繳消費(fèi)稅=（220000+82000）÷（1-30%）×30%=129428.57（元）

　　業(yè)務(wù)（3）

　　進(jìn)項(xiàng)稅=110000×17%+（7500+500）×7%=19260（元）

　　業(yè)務(wù)（4）

　　可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=200000×17%×（1-15%）=28900（元）

　　業(yè)務(wù)（5）

　　外購(gòu)煙絲用于職工福利，屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=18000×17%=3060（元）

　　煙絲贈(zèng)送，視同銷(xiāo)售，計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅；

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅＝20000×（1+5%）÷（1-30%）×17%=5100（元）

　　消費(fèi)稅=20000×（1+5%）÷（1-30%）×30%=9000（元）

　　業(yè)務(wù)（6）

　　單條售價(jià)＝12500÷250＝50（元），小于70元，消費(fèi)稅適用稅率為36%

　　銷(xiāo)售A牌卷煙增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅＝200×12500×17%＝425000（元）

　　銷(xiāo)售A牌卷煙消費(fèi)稅＝200×12500×36%+200×150＝930000（元）

　　業(yè)務(wù)（7）

　　單條售價(jià)＝30000÷250＝120（元），大于70元，消費(fèi)稅適用稅率為56%

　　銷(xiāo)售B牌卷煙增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅＝150×30000×17%＝765000（元）

　　銷(xiāo)售B牌卷煙消費(fèi)稅＝150×30000×56%+150×150＝2542500（元）

　　業(yè)務(wù)（8）

　　押金逾期不予退還的，并入銷(xiāo)售額依法計(jì)算征稅。

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅＝7000÷（1+17%）×17%＝1017.09（元）

　　消費(fèi)稅＝7000÷（1+17%）×36%＝2153.85（元）

　　業(yè)務(wù)（9）

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅＝5×15000÷（1+17%）×17%＝10897.44（元）

　　消費(fèi)稅＝5×15000÷（1+17%）×36%+5×150＝23826.92（元）

　　綜上，本期銷(xiāo)項(xiàng)稅合計(jì)＝5100+425000+765000+1017.09+10897.44＝1207014.53（元）

　　可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝896000+13940+19260+28900-3060＝955040（元）

　　應(yīng)納增值稅＝1207014.53-955040＝251974.53（元）

　　本期國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)（不含委托加工業(yè)務(wù)涉及消費(fèi)稅）

　?。?000+930000+2542500+2153.85+23826.92＝3507480.77（元）

　　卷煙廠(chǎng)應(yīng)繳納的城建稅（不含委托加工業(yè)務(wù)涉及城建稅）＝（251974.53+3507480.77）×7%＝263161.87（元）

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