稅務師《財務與會計》知識點長投與所有者權(quán)益的合并處理及配套練習

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知識點：同一、非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理

【知識點詳解】

一、同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理

同一控制下取得子公司，母公司在合并日需要編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表等合并財務報表。

（一）母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

借：實收資本/股本

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：長期股權(quán)投資（權(quán)益法調(diào)整后的賬面價值）

　　　　少數(shù)股東權(quán)益（子公司的所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）

注意：同一控制下企業(yè)合并不形成商譽。

（二）恢復子公司合并之前的留存收益（以母公司資本公積（股本溢價）的金額為限）

借：資本公積

　　貸：盈余公積

未分配利潤

（三）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷

借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司的持股比例）

　　少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東的持股比例）

　　未分配利潤——年初

　　貸：未分配利潤——提取盈余公積

　　　　　　　　　——向所有者（或股東）的分配

　　　　　　　　　——年末

二、非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理

1.編制內(nèi)部投資抵銷分錄前的準備

2.內(nèi)部投資抵銷

（1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

借：實收資本/股本

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　商譽（若合并產(chǎn)生負商譽，則貸記營業(yè)外收入）

　　貸：長期股權(quán)投資（權(quán)益法調(diào)整后的結(jié)果）

　　　　少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益合計×少數(shù)股東持股比例）

（2）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷

借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例）

　　少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例）

　　未分配利潤——年初

　　貸：未分配利潤——提取盈余公積

　　　　　　　　　——對所有者（或股東）的分配

　　　　　　　　　——年末

【經(jīng)典習題】

1. （《應試指南》第20章P360）下列關于母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消分錄的表述，錯誤的是（）。

A.抵消母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按調(diào)整后凈利潤份額計算

B.抵消母公司投資收益是按調(diào)整后的凈利潤份額計算，而少數(shù)股東損益不需調(diào)整凈利潤

C.抵消期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的凈利潤減去實際分配后余額計算

D.抵消子公司利潤分配相關項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算

【答案】B

【解析】抵消母公司的投資收益和少數(shù)股東損益的確認均需按照調(diào)整后的凈利潤份額來計算。

2. （《應試指南》第20章P364）甲公司持有乙公司70%的股權(quán)并控制乙公司，甲公司2012年度合并財務報表中少數(shù)股東權(quán)益為380萬元。2013年度，乙公司發(fā)生凈虧損1400萬元，無其他所有者權(quán)益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司，不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制2013年度合并財務報表的處理中，正確的有（）。

A.少數(shù)股東承擔乙公司虧損380萬元

B.母公司所有者權(quán)益減少380萬元

C.母公司承擔乙公司虧損980萬元

D.少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為－40萬元

E.少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為560萬元

【解析】CD

【解析】選項A，少數(shù)股東承擔乙公司虧損＝1400×30%＝420（萬元）；選項B，母公司所有者權(quán)益減少＝1400×70%＝980（萬元）；選項C，母公司承擔乙公司虧損980萬元；選項DE，少數(shù)股東權(quán)益列報金額＝380－420＝－40（萬元）。

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