2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點(diǎn)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及配套練習(xí)

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知識點(diǎn)：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

【知識點(diǎn)詳解】

一、交易發(fā)生當(dāng)期的抵消

1.抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

（1）一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用

借：營業(yè)外收入

　　貸：固定資產(chǎn)——原價

（2）一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用

借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售方的售價）

　　貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售方的成本）

　　　　固定資產(chǎn)——原價（內(nèi)部購進(jìn)方多計的原價）

2.抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊

借：固定資產(chǎn)——累計折舊（內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊）

　　貸：管理費(fèi)用等

3.抵消當(dāng)期多計提的減值準(zhǔn)備

借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（內(nèi)部購入方計提數(shù)－集團(tuán)應(yīng)提數(shù)）

　　貸：資產(chǎn)減值損失

4.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)遞延所得稅的抵消

借：遞延所得稅資產(chǎn)［（前面抵消分錄中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額）×所得稅稅率］

　　貸：所得稅費(fèi)用

二、連續(xù)編制合并報表的抵消

1.抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

借：未分配利潤——年初

　　貸：固定資產(chǎn)——原價（固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）

2.抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計提的折舊、減值準(zhǔn)備

借：固定資產(chǎn)——累計折舊/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤——年初

3.抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊

借：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　貸：管理費(fèi)用等

4.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)遞延所得稅的抵消

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：未分配利潤——年初

借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（前面抵消分錄中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目累計增減變動額×所得稅稅率－期初余額）

【經(jīng)典習(xí)題】

1. （《應(yīng)試指南》第20章P360）乙公司、丙公司均納入甲公司合并范圍，2013年6月1日乙公司將產(chǎn)品銷售給丙公司，售價125萬元（不含增值稅），成本113萬元，丙公司作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限4年，預(yù)計凈殘值為0，則編制2015年合并報表，應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)金額為（）萬元。

A.1.75B.1.50

C.4.5C.7.5

【答案】C

【解析】應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)的金額＝（125－113）－（125－113）/4×2.5＝4.5（萬元）

2. （《應(yīng)試指南》第20章P360）母子公司當(dāng)期內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消時，應(yīng)當(dāng)編制的會計分錄可能有（）。

A.借記“存貨”，貸記“固定資產(chǎn)—原價”項(xiàng)目

B.借記“營業(yè)外收入”，貸記“固定資產(chǎn)—原價”項(xiàng)目

C.借記“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)—原價”項(xiàng)目

D.借記“期初未分配利潤”，貸記“固定資產(chǎn)—原價”項(xiàng)目

E.借記“營業(yè)收入”，貸記“營業(yè)成本，固定資產(chǎn)—原價”項(xiàng)目

【答案】BE

【解析】抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用，

借：營業(yè)外收入

　　貸：固定資產(chǎn)—原價

一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用，

借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售方的售價）

　　貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售方的成本）

　　　　固定資產(chǎn)—原價（內(nèi)部購進(jìn)方多計的原價）

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