2017稅務(wù)師考試《稅法二》知識(shí)點(diǎn)個(gè)人所得稅及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅特點(diǎn)、納稅人、稅率分析

一、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：

（1）實(shí)行分類(lèi)征收；

（2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用；

（3）費(fèi)用扣除額較寬；

（4）計(jì)算簡(jiǎn)便；

（5）采取課源制和申報(bào)制兩種征稅方法。

二、個(gè)人所得稅納稅人

1.個(gè)人所得稅的納稅人

個(gè)人所得稅的納稅人按照國(guó)際通常的做法，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

2.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人的納稅義務(wù)

3.居住天數(shù)和工作天數(shù)的判定

（1）計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)的居住天數(shù)。

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，依照稅法或稅收協(xié)定安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

（2）計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)。

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，計(jì)算其境內(nèi)工作天數(shù)時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。

4.所得來(lái)源的確定

下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

（1）在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。

（2）在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。

（3）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。

（4）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。

（5）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（6）提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用的所得。

（7）因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

三、個(gè)人所得稅稅率

個(gè)人所得稅區(qū)分不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。工資薪金所得采用7級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等適用20%的比例稅率。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)確定、分類(lèi)扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。

1.對(duì)工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計(jì)費(fèi)，采用定額扣除的辦法；

2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得和合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用。

3.對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得采取定額和定率兩種扣除方法。

4.利息、股息、紅利所得和偶然所得以及其他所得，不得扣除任何費(fèi)用。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第二章P98單選題）下列各項(xiàng)中，不屬于個(gè)人所得稅中居民納稅人的是（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365天的個(gè)人

B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住超過(guò)90天但不滿(mǎn)1年的個(gè)人

C.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

D.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，并在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年不滿(mǎn)5年的個(gè)人

【答案】B

【解析】個(gè)人所得稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人，為個(gè)人所得稅的居民納稅人。

2.（《應(yīng)試指南》第二章P99單選題）愛(ài)德華先生2016年9月3日來(lái)中國(guó)任職于境內(nèi)的某大使館，2016年10月26日離境，愛(ài)德華先生境內(nèi)居住天數(shù)、境內(nèi)工作天數(shù)分別為（）。

A.54天、53天

B.53天、54天

C.52天、53天

D.53天、52天

【答案】A

【解析】9月份居住天數(shù)為28天，工作天數(shù)為27.5天，10月份居住天數(shù)為26天，工作天數(shù)為25.5天，因此境內(nèi)的居住天數(shù)合計(jì)為54天，工作天數(shù)合計(jì)為53天。

3.（《應(yīng)試指南》第二章P99單選題）一般說(shuō)來(lái)，居民納稅人應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。下列收入中屬于中國(guó)境內(nèi)所得的是（）。

A.居民納稅人轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)在中國(guó)境外使用的所得

B.中國(guó)公民在境外取得的提供各種勞務(wù)的勞務(wù)報(bào)酬所得

C.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得

D.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物轉(zhuǎn)讓給外國(guó)人取得的所得

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該是轉(zhuǎn)讓的非專(zhuān)利技術(shù)在中國(guó)境內(nèi)使用的所得；選項(xiàng)B，應(yīng)該是因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得；選項(xiàng)C，應(yīng)該是將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。

4.（《經(jīng)典題解》第二章P78多選題）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)連續(xù)居住滿(mǎn)5年的個(gè)人，從第6年起以后的各年度中，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，下列表述正確的有（）。

A.應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得申報(bào)納稅

B.在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的，應(yīng)當(dāng)就來(lái)源于境內(nèi)、境外所得申報(bào)納稅

C.在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年但超過(guò)183日的，僅就其該年度來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅

D.在境內(nèi)居住不滿(mǎn)90日的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付的部分并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，也應(yīng)申報(bào)納稅

E.在境內(nèi)居住不滿(mǎn)183天的，應(yīng)當(dāng)從再次居住滿(mǎn)1年的年度起計(jì)算5年期限

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A，必須是居住滿(mǎn)1年，才對(duì)境內(nèi)、外所得征稅；選項(xiàng)D，境內(nèi)所得境外支付的部分，是免稅的；選項(xiàng)E，在境內(nèi)居住不滿(mǎn)90天的，應(yīng)當(dāng)從再次居住滿(mǎn)1年的年度起計(jì)算5年期限。

5.（《經(jīng)典題解》第二章P78單選題）瓊斯為外籍個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2008年3月6日來(lái)華，12月20日離開(kāi)。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，瓊斯在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)為（）天。

A.282

B.283

C.284

D.285

【答案】B

【解析】3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。

中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)=25.5+30+31+24+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。或者是倒算的方法，一月、二月、三月、六月、十二月不在華的工作天數(shù)分別是31天、29天、5.5天、6天、11.5天，不在華工作總共是83天，所以在華工作的天數(shù)就是366-83=283（天）。

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