2017稅務(wù)師考試《稅法二》知識(shí)點(diǎn)國(guó)際稅收及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際稅收

一、國(guó)際稅收原則和國(guó)際稅法原則

國(guó)際稅收原則包括單一課稅原則、受益原則和國(guó)際稅收中性原則而國(guó)際稅法原則包含優(yōu)先征稅原則、獨(dú)占征稅原則、稅收分享原則和無(wú)差異原則。

二、稅收管轄權(quán)

1.稅收管轄權(quán)的分類：根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容的不同，目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類:地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。

2.約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例包含約束居民管轄權(quán)的國(guó)際慣例和約束來(lái)源地管轄權(quán)的國(guó)際慣例。

三、國(guó)際稅收抵免制度

1.抵免限額的確定

一般來(lái)說(shuō)，抵免限額是指居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）允許居民（公民）納稅人從本國(guó)應(yīng)納稅額中，扣除就其外國(guó)來(lái)源所得繳納的外國(guó)稅款的最髙限額，即對(duì)跨國(guó)納稅人在外國(guó)已納稅款進(jìn)行抵免的限度。這個(gè)限額以不超過(guò)其外國(guó)來(lái)源所得按照本國(guó)稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。因而，它關(guān)系到國(guó)際重復(fù)征稅能否得到避免，也關(guān)系到居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）的稅收權(quán)益是否得到保障的問(wèn)題。

抵免限額的計(jì)算公式為：

抵免限額=(∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率)×(國(guó)外應(yīng)稅所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額）

（1）分國(guó)限額法。

分國(guó)限額法是當(dāng)某居住國(guó)居民擁有多國(guó)收入時(shí)，居住國(guó)政府按其收入的來(lái)源國(guó)分別進(jìn)行抵免，計(jì)算公式如下：分國(guó)抵免限額=(∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）×(某一外國(guó)應(yīng)稅所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額）

（2）綜合限額法。

綜合限額法是在多國(guó)稅收抵免條件下,跨國(guó)納稅人所在國(guó)政府對(duì)其全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別匯總在一起,統(tǒng)一計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式如下：綜合抵免限額=(∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）×(∑國(guó)外應(yīng)稅所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額）

（3）分項(xiàng)限額法。

分項(xiàng)限額法是為了防止跨國(guó)納稅人以某一外國(guó)低稅率所得稅的不足限額部分，用于沖抵另一外國(guó)高稅率所得稅的超限額部分，進(jìn)行國(guó)際間的稅收逃避活動(dòng)，而對(duì)國(guó)外的收入分項(xiàng)進(jìn)行抵免,把一些專項(xiàng)所得從總所得中抽離出來(lái),對(duì)其單獨(dú)規(guī)定抵免限額,各項(xiàng)之間不能互相沖抵的一種抵免方法。其計(jì)算公式如下：分項(xiàng)抵免限額=(∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）×(國(guó)外某一專項(xiàng)所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額）

2.抵免辦法。

境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。其中直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免；間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。

四、國(guó)際避稅與反避稅

1.國(guó)際避稅地的概念、特點(diǎn)和種類

(1)國(guó)際避稅地是指能夠?yàn)榧{稅人提供某種合法避稅機(jī)會(huì)的國(guó)家和地區(qū)。

(2)國(guó)際避稅地的這些國(guó)家和地區(qū)通常不課征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，或者雖課征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅但稅率遠(yuǎn)低于國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平。

(3)按照避稅港的概念，世界上大體可以有四種類型的避稅港：

①?zèng)]有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)；

②雖開征某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平的國(guó)家和地區(qū)，并對(duì)來(lái)源于境外的所得和營(yíng)業(yè)活動(dòng)提供特殊稅收優(yōu)惠待遇的國(guó)際和地區(qū)；

③僅實(shí)行地域管轄權(quán)，在這些國(guó)家和地區(qū)只對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的所得按照較低稅率征稅的國(guó)際和地區(qū)；

④有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。

2.國(guó)際避稅方法

國(guó)際避稅方法主要有：選擇有利的企業(yè)組織形式避稅、個(gè)人住所和公司居所轉(zhuǎn)移避稅、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅、利用稅收協(xié)定避稅、利用資本弱化避稅、利用信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)避稅、利用避稅港中介公司避稅以及利用錯(cuò)配安排進(jìn)行避稅這八種方法。

3.國(guó)際反避稅的基本方法

國(guó)際反避稅是指擁有稅收管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)針對(duì)納稅人各種形式的避稅措施，采取的防止納稅人主體或客體進(jìn)行轉(zhuǎn)移、限制利用避稅地等應(yīng)對(duì)措施。

(1)防止通過(guò)納稅主體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的一般措施；

(2)防止通過(guò)納稅客體實(shí)現(xiàn)國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的一般措施；

(3)防止利用避稅地避稅的措施；

(4)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整；

(5)加強(qiáng)稅收多邊合作等措施。

五、國(guó)際稅收合作

1.情報(bào)交換的種類與范圍

（1）情報(bào)交換的種類。

情報(bào)交換的類型包括專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問(wèn)和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。

（2）情報(bào)交換的范圍。

除締約國(guó)雙方另有規(guī)定外，情報(bào)交換的范圍一般為：

①國(guó)家范圍應(yīng)僅限于與我國(guó)正式簽訂含有情報(bào)交換條款的稅收協(xié)定并生效執(zhí)行的國(guó)家；

②稅種范圍應(yīng)僅限于稅收協(xié)定規(guī)定的稅種，主要為具有所得（和財(cái)產(chǎn)）性質(zhì)的稅種；

③人的范圍應(yīng)僅限于稅收協(xié)定締約國(guó)一方或雙方的居民；

④地域范圍應(yīng)僅限于締約國(guó)雙方有效行使稅收管轄權(quán)的區(qū)域。

2.稅收情報(bào)的保密

絕密級(jí)情報(bào)保密期限一般為30年，機(jī)密級(jí)情報(bào)保密期限一般為20年，秘密級(jí)情報(bào)保密期限一般為10年。

3.海外賬戶稅收遵從法案

美國(guó)《海外賬戶稅收遵從法案》其主要目的是追查全球范圍內(nèi)美國(guó)富人的逃避繳納稅款行為。

4.稅收征管互助

征管互助有雙邊征管互助和多邊征管互助兩種方式。

5.國(guó)際稅收合作新形式—稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS)行動(dòng)計(jì)劃

【提示】掌握稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目成果的15項(xiàng)成果，可能以選擇題的形式進(jìn)行考核。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《經(jīng)典題解》第三章P124多選題）國(guó)際稅法的原則包括（）。

A.優(yōu)先征稅原則

B.無(wú)差異原則

C.稅收分享原則

D.稅收公平原則

E.獨(dú)占征稅原則

【答案】ABCE

【解析】國(guó)際稅法的原則包括優(yōu)先征稅原則、獨(dú)占征稅原則、稅收分享原則、無(wú)差異原則。2.（《經(jīng)典題解》第三章P126單選題）某跨國(guó)公司在某一納稅年度，來(lái)自本國(guó)所得100萬(wàn)元；該公司在甲、乙兩國(guó)各設(shè)一分公司，甲國(guó)分公司所得40萬(wàn)元，乙國(guó)分公司所得30萬(wàn)元。各國(guó)稅率均為30%，則用分國(guó)限額法計(jì)算乙國(guó)抵免限額為（）萬(wàn)元。

A.4

B.6

C.9

D.12

【答案】C

【解析】乙國(guó)抵免限額=（100＋40＋30）×30%×30÷（100＋40＋30）=9（萬(wàn)元）

3.（《經(jīng)典題解》第三章P126單選題）企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，其中彌補(bǔ)的期限為（）。

A.2年

B.8年

C.5年

D.無(wú)限期

【答案】D

【解析】企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（以下稱為非實(shí)際虧損額），今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。

4.（《經(jīng)典題解》第三章P131單選題）下列關(guān)于《海外賬戶稅收遵從法案》的表述中，正確的是（）。

A.《海外賬戶稅收遵從法案》規(guī)定舉證責(zé)任最終由納稅人承擔(dān)

B.《海外賬戶稅收遵從法案》的主要目的是追查全球企業(yè)避稅情況

C.根據(jù)《海外賬戶稅收遵從法案》被認(rèn)定為“不合作賬戶持有人”將被扣繳40％的預(yù)提所得稅

D.《海外賬戶稅收遵從法案》僅適用于美國(guó)境內(nèi)

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B，《海外賬戶稅收遵從法案》的主要目的是追查全球范圍內(nèi)美國(guó)富人的逃避稅款行為；選項(xiàng)C，雖然金融機(jī)構(gòu)負(fù)有盡職調(diào)查與信息報(bào)告義務(wù)，但舉證責(zé)任最終仍由納稅人承擔(dān)。如果某賬戶持有人不能證明自己并非美國(guó)納稅人或者無(wú)法向外國(guó)金融機(jī)構(gòu)提供必要的證明文件，那么該賬戶持有人會(huì)被認(rèn)定為“不合作賬戶持有人”，將被扣繳30％的預(yù)提所得稅，并且將面臨被關(guān)閉賬戶的風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)D，《海外賬戶稅收遵從法案》適用范圍遠(yuǎn)超過(guò)美國(guó)轄區(qū)。

5.（《經(jīng)典題解》第三章P127計(jì)算題）在一帶一路的政策引導(dǎo)下，中國(guó)居民企業(yè)A在境外進(jìn)行了投資，控股了甲國(guó)B1、乙國(guó)B2，持股比例分別為50%、100%；B1持有丙國(guó)C1公司50%股份，B2持有丁國(guó)C2公司50%股份；C1、C2分別持有戊國(guó)D公司40%、25%股份；D公司持有戊國(guó)E公司100%股份。

假設(shè)D公司應(yīng)納稅所得總額和稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1250萬(wàn)元，適用稅率為20%，無(wú)投資收益和繳納預(yù)提所得稅項(xiàng)目。當(dāng)年D公司在所在國(guó)繳納企業(yè)所得稅為250萬(wàn)元；D公司將當(dāng)年稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)元全部分配。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

（1）符合單一或多層間接抵免的外國(guó)企業(yè)持股比例在（）以上。

A.10%

B.15%

C.20%

D.25%

（2）D公司向C1公司分配的股息為（）萬(wàn)元。

A.250

B.312.5

C.400

D.500

（3）D公司已納稅額中由C1公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為（）萬(wàn)元。

A.100

B.150

C.200

D.250

（4）D公司向C2公司分配的股息為（）萬(wàn)元。

A.250

B.400

C.500

D.750

【答案】（1）C；（2）C；（3）A；（4）A。

【解析】

（1）企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例。

（2）D公司向C1公司分配的股息=1000×40%=400（萬(wàn)元）

（3）C1間接負(fù)擔(dān)稅額=（250＋0＋0）×（400÷1000）=100（萬(wàn)元）

（4）D公司向C2公司分配的股息=1000×25%=250（萬(wàn)元）

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