直播講義：陳立文助您決戰(zhàn)2016年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》

《稅法一》

《稅法二》

《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》

《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》

《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》

為幫助廣大考生更高效地備考2016年稅務(wù)師考試，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備了備考階段直播交流，網(wǎng)校老師為大家指點(diǎn)迷津！以下是陳立文老師講解稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)的具體內(nèi)容。

一、本階段的學(xué)習(xí)進(jìn)度

·《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》要完成第1-8章的學(xué)習(xí)

·最好已經(jīng)開(kāi)始第9章的學(xué)習(xí)（獎(jiǎng)勵(lì)小紅花一朵~·~）

·8月底（最晚9月中旬）完成基礎(chǔ)階段的學(xué)習(xí)

·9月上旬爭(zhēng)取開(kāi)始習(xí)題班的學(xué)習(xí)！

二、重點(diǎn)內(nèi)容

·第5章發(fā)票管理（特別是增值稅專票管理）；

·第7章會(huì)計(jì)核算（特別是增值稅、營(yíng)改增核算）；

·第9章?tīng)I(yíng)改增（計(jì)稅政策、會(huì)計(jì)分錄、申報(bào)表）；

·第10章企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅；

·第11章是土地增值稅、印花稅、資源稅；

·第12章行政復(fù)議容易與稅款計(jì)算，稅收征管結(jié)合出簡(jiǎn)答題；

·教材P423-431頁(yè)共有19個(gè)簡(jiǎn)答案例，寫(xiě)的非常好，請(qǐng)大家要全面學(xué)習(xí)一下。

三、學(xué)習(xí)方法

·要記的考點(diǎn)現(xiàn)在熟悉即可，劃關(guān)鍵字，不要死記；

·現(xiàn)在的關(guān)鍵是計(jì)算題，簡(jiǎn)答題，營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定；

·重點(diǎn)講解幾個(gè)案例：

√P113頁(yè)例7-11；

√P114頁(yè)例7-14；

√P115頁(yè)例7-16；

√P119-123頁(yè)例7-24至例7-29。

【知識(shí)點(diǎn)】2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程全套的賬務(wù)處理（新、重點(diǎn)內(nèi)容）

購(gòu)入環(huán)節(jié)：增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

【例7-11】2016年6月5日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。

6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1100萬(wàn)元。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，1100萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月（2017年6月）抵扣。

2016年6月，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)—辦公大樓100000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6600000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4400000

　　貸：銀行存款111000000

2017年6月，企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4400000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4400000

納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。

購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【例7-14】2016年6月，某增值稅一般納稅人為其已經(jīng)使用了20年的辦公樓（賬面原值為1000萬(wàn)元）進(jìn)行裝飾修繕，將一批原采購(gòu)生產(chǎn)用材料改變用途用于裝飾工程，該批材料在購(gòu)進(jìn)時(shí)已取得增值稅專用發(fā)票，票面注明價(jià)款為600萬(wàn)元、增值稅額102萬(wàn)元，企業(yè)已經(jīng)認(rèn)證并進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。本次裝飾工程支付設(shè)計(jì)費(fèi)用，取得設(shè)計(jì)單位開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅額0.6萬(wàn)元。支付施工單位建筑服務(wù)費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅額22萬(wàn)元。

款項(xiàng)均已支付，則企業(yè)2016年6月賬務(wù)處理為：

借：在建工程—辦公樓裝修8100000（600萬(wàn)＋10萬(wàn)＋200萬(wàn)）

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）135600[（6000＋220000）×60%]

　　應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額498400[（6000＋220000）×40%＋1020000×40%]

　　貸：銀行存款2326000（106000＋2220000）

　　　　原材料6000000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）408000（1020000×40%）

假設(shè)該企業(yè)2016年10月修繕完工，完工后賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)—辦公樓8100000

　　貸：在建工程—辦公樓裝修8100000

2017年6月，企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）498400

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額498400

按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

依照上述規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

【例7-16】2016年6月5日，納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓一座共計(jì)2220萬(wàn)元（含稅）。該大樓專用于進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)使用，取得的收入均為免稅收入，記入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊，假定分10年計(jì)提，無(wú)殘值。

6月20日，該納稅人取得該大樓如下3份發(fā)票：

增值稅專用發(fā)票一份并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000萬(wàn)元，稅額110萬(wàn)元；

增值稅專用發(fā)票一份一直未認(rèn)證，專用發(fā)票注明的金額為600萬(wàn)元，稅額66萬(wàn)元；

增值稅普通發(fā)票一份，普通發(fā)票注明的金額為400萬(wàn)元，稅額44萬(wàn)元。

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，該大樓當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，記入對(duì)應(yīng)科目核算。

賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)—研發(fā)大樓—免稅項(xiàng)目22200000

　　貸：銀行存款22200000

2017年6月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項(xiàng)目，則需按照不動(dòng)產(chǎn)凈值計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后分期抵扣。

（1）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理

①計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝[2220－2220/（10×12）×12]/2220＝90%

②計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購(gòu)進(jìn)該大樓是共計(jì)取得三份增值稅發(fā)票，其中兩份增值稅專用發(fā)票屬于增值稅扣稅憑證，但其中一份增值稅專用發(fā)票在用途改變前仍未認(rèn)證相符，屬于不得抵扣的增值稅扣稅憑證。

因此，根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣管理暫行辦法》，該大樓允許抵扣的增值稅扣稅憑證注明稅額為110萬(wàn)元?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝110×90%＝99（萬(wàn)元）

③可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理

根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，該99萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于改變用途的次月抵扣，剩余的40%于改變用途的次月起，第13個(gè)月抵扣。

計(jì)算填報(bào)2017年7月應(yīng)抵扣、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

該大樓本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=99×60%=59.4（萬(wàn)元）

該59.4萬(wàn)元應(yīng)于2017年8月申報(bào)期申報(bào)7月所屬期增值稅時(shí)從銷項(xiàng)稅額中抵扣；應(yīng)記入當(dāng)期“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）594000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額396000

　　貸：固定資產(chǎn)—研發(fā)大樓—轉(zhuǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目990000

相關(guān)《附列資料》填寫(xiě)要點(diǎn)

a.將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額99萬(wàn)元，填入“附列資料（二）”

（P196）第8欄“其中：其他”。

b.將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額99萬(wàn)元，填入“附列資料（二）”第9欄“本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”（購(gòu)建是指購(gòu)進(jìn)和自建）。

通過(guò)上述兩步：

一是能夠保證“一窗式”比對(duì)相符，二是先將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額扣減，通過(guò)后續(xù)步驟實(shí)現(xiàn)分期抵扣。

c.將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額99萬(wàn)元，填入“附列資料（五）”

（P204、新增報(bào)表）第2欄“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”。

d.計(jì)算的59.4萬(wàn)元填入“附列資料（五）”第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。

e.計(jì)算的59.4萬(wàn)元填入“附列資料（二）”第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

【知識(shí)點(diǎn)】納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（新、重點(diǎn)）

（非自建、自建、一般計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅）

（1）銷售非自建不動(dòng)產(chǎn)

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額

按照5%的預(yù)征率（或者征收率）向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳（或者繳納）稅款。

【例7-24】某納稅人（非自然人）2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年購(gòu)買的寫(xiě)字樓一層，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元（含稅，下同）。

納稅人2013年購(gòu)買時(shí)的價(jià)格為700萬(wàn)元，保留有合法有效憑證。如果該納稅人為增值稅一般納稅人，應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額；

如該納稅人為小規(guī)模納稅人應(yīng)如何處理？

【分析】在地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，不需要區(qū)分納稅人性質(zhì)，也不需要區(qū)分房產(chǎn)取得的時(shí)間是營(yíng)改增前還是營(yíng)改增后，只需要知道所銷售的不動(dòng)產(chǎn)，是屬于自建的不動(dòng)產(chǎn)，還是非自建。

在本案例中，納稅人轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)為2013年外購(gòu)的，因此屬于非自建，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額300萬(wàn)元，換算為不含稅價(jià)后，按照5%的預(yù)征率（或者征收率）向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

一般納稅人賬務(wù)處理如下：

①一般計(jì)稅方法下：

向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅142857.14[3000000/（1＋5%）×5%]

　　貸：銀行存款142857.14

當(dāng)期，企業(yè)向機(jī)關(guān)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，計(jì)提銷項(xiàng)稅額時(shí)，賬務(wù)處理：

借：銀行存款10000000

　　貸：固定資產(chǎn)清理9009009.01（10000000－990990.99）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）990990.99[10000000/（1＋11%）×11%]

假設(shè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為70萬(wàn)元，其他銷項(xiàng)稅額合計(jì)為30萬(wàn)元，則應(yīng)納增值稅＝990990.99＋300000－700000－142857.14＝448133.85（元）

企業(yè)本月末賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）590990.99

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅590990.99

下月15日前繳納增值稅款時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅448133.85（590990.99－142857.14）

　　貸：銀行存款448133.85

②簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下：

向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅142857.14[3000000/（1＋5%）×5%]

　　貸：銀行存款142857.14

當(dāng)期，企業(yè)向機(jī)關(guān)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，賬務(wù)處理：

借：銀行存款10000000

　　貸：固定資產(chǎn)清理9857142.86（10000000－142857.14）

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅142857.14[3000000/（1＋5%）×5%]

可以看出，納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款，與回機(jī)構(gòu)所在地計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅額，應(yīng)是一致的。

小規(guī)模納稅人的稅款計(jì)算同上述一般納稅人選擇的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

只是賬務(wù)處理上將“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目改為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目即可。

【例7-25】北京西城區(qū)某納稅人為增值稅一般納稅人，2018年10月30日轉(zhuǎn)讓其2016年6月購(gòu)買的寫(xiě)字樓一層，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元。寫(xiě)字樓位于北京西城區(qū)。納稅人購(gòu)買時(shí)價(jià)格為777萬(wàn)元，取得了增值稅專用發(fā)票，注明稅款為77萬(wàn)元。該納稅人2018年10月的其他銷項(xiàng)稅額為70萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，留抵稅額為33萬(wàn)元。

納稅人對(duì)此轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額，如何在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅？

【分析】因該房產(chǎn)屬于外購(gòu)的非自建不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定，在北京西城區(qū)地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)：

預(yù)繳稅款＝（1000－777）/（1＋5%）×5%＝10.62（萬(wàn)元）

預(yù)繳稅款賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅106200

　　貸：銀行存款106200

納稅人向北京市西城區(qū)國(guó)稅主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，將所有業(yè)務(wù)合并申報(bào)：應(yīng)納稅款＝1000/（1＋11%）×11%＋70－30－33＝106.10（萬(wàn)元）

其中，轉(zhuǎn)讓寫(xiě)字樓銷售相關(guān)賬務(wù)處理：

借：銀行存款10000000

　　貸：固定資產(chǎn)清理9009000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）991000

納稅人在2018年11月申報(bào)期內(nèi)，將轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)共同申報(bào)納稅，應(yīng)納稅額合計(jì)為106.10萬(wàn)元。月末，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1061000

　　貸：應(yīng)交增值稅—未交增值稅1061000

納稅人可憑在北京西城主管地稅機(jī)關(guān)繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應(yīng)納稅額的10.62萬(wàn)元，納稅人仍需繳納增值稅為：

仍需繳納增值稅：106.10－10.62＝95.48（萬(wàn)元）

相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交增值稅—未交增值稅954800

　　貸：銀行存款954800

【例7-26】假設(shè)北京西城區(qū)某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年10月30日轉(zhuǎn)讓其2016年6月購(gòu)買的寫(xiě)字樓一層，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元。寫(xiě)字樓位于北京西城區(qū)。

納稅人購(gòu)買時(shí)的價(jià)格為777萬(wàn)元，取得了增值稅普通發(fā)票。該納稅人2018年10月的其他業(yè)務(wù)的銷售額為5萬(wàn)元。

納稅人對(duì)此轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額，如何在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅？

【分析】該房產(chǎn)屬于外購(gòu)的非自建不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定，在北京西城區(qū)地稅主管機(jī)關(guān)應(yīng)預(yù)繳稅款：

預(yù)繳稅款＝（1000－777）/（1＋5%）×5%＝10.62（萬(wàn)元）

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅106200

　　貸：銀行存款106200

納稅人為小規(guī)模納稅人，11月納稅申報(bào)期內(nèi)，向北京市西城區(qū)國(guó)稅機(jī)關(guān)合并申報(bào)其應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅額＝（1000－777）/（1＋5%）×5%＋5÷（1＋3%）×3%＝10.77（萬(wàn)元）

轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)賬務(wù)處理：

借：銀行存款10000000

　　貸：固定資產(chǎn)清理9893800（1000－10.62）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅106200[（1000－777）/（l＋5%）×5%]

其他業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：

借：銀行存款50000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入48500[5/（1＋3%）]

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1500[5/（1＋3%）×3%]

納稅人在11月申報(bào)期內(nèi)，將轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)共同申報(bào)納稅，應(yīng)納稅額合計(jì)為10.77萬(wàn)元，同時(shí)，納稅人可憑在北京西城地稅機(jī)關(guān)繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應(yīng)納稅額的10.62萬(wàn)元，納稅人仍需繳納增值稅0.15萬(wàn)元。

申報(bào)繳納0.15萬(wàn)元稅款時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1500

　　貸：銀行存款1500

（2）銷售自建不動(dòng)產(chǎn)

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳（或者繳納）稅款

即納稅人按照全額和5%征收率計(jì)算繳納增值稅。

①一般納稅人，一般計(jì)稅方法下：

【例7-27】某納稅人（非自然人）為北京西城區(qū)納稅人，2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年自己建造的廠房一間，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元，廠房也在北京市西城區(qū)。

納稅人2013年建造廠房的成本為700萬(wàn)元。

如果該納稅人為增值稅一般納稅人，納稅人對(duì)該筆業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅方法，應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額，如何在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅？

假設(shè)納稅人其他業(yè)務(wù)6月的應(yīng)納增值稅額為70萬(wàn)元。

在北京西城區(qū)地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)：預(yù)繳稅款＝1000/（1＋5%）×5%＝47.62（萬(wàn)元）

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅476200

　　貸：銀行存款476200

按照假設(shè)，納稅人按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，由于是2013年自建的房產(chǎn)，營(yíng)改增后不能取得有效的增值稅扣稅憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人向北京市西城區(qū)國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)：

應(yīng)納稅額＝1000/（1＋11%）×11%＋70＝169.10（萬(wàn)元）

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1691000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅1691000

納稅人在7月申報(bào)期內(nèi)，將轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)共同申報(bào)納稅，應(yīng)納稅額合計(jì)為169.10萬(wàn)元。

納稅人可憑在北京西城地稅機(jī)關(guān)繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應(yīng)納稅額的47.62萬(wàn)元，納稅人仍需繳納121.48萬(wàn)元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅1214800

　　貸：銀行存款1214800

②一般納稅人，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下：

【例7-28】資料與例7-27基本相同，但納稅人對(duì)該筆業(yè)務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

按照稅法規(guī)定分析及計(jì)算，納稅人在北京西城區(qū)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝1000/（1＋5%）×5%＝47.62（萬(wàn)元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅476200

　　貸：銀行存款476200

納稅人向北京市西城區(qū)國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，也應(yīng)按照全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人在申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)加上其他業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅款＝1000/（1＋5%）×5%＋70＝117.62（萬(wàn)元）

轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)賬務(wù)處理：

借：銀行存款等10000000

　　貸：固定資產(chǎn)清理9523800

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅476200[1000×（1＋5%）×5%]

其他業(yè)務(wù)增值稅應(yīng)納稅額賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）700000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅700000

納稅人在7月申報(bào)期內(nèi)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及其他業(yè)務(wù)共同申報(bào)納稅，計(jì)算的應(yīng)納稅額合計(jì)為117.62萬(wàn)元。納稅人可憑在北京西城地稅機(jī)關(guān)繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應(yīng)納稅額的47.62萬(wàn)元，納稅人仍需繳納增值稅70萬(wàn)元。相關(guān)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅700000

　　貸：銀行存款700000

（3）小規(guī)模納稅人銷售自建不動(dòng)產(chǎn)的處理

【例7-29】某納稅人（非自然人），2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年自己建造的廠房一間，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元。

納稅人2013年建造廠房的成本為7OO萬(wàn)元。

如果該納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額？

【分析】在本案例中，納稅人轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)為2013年自建的，因此應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即1000萬(wàn)元，為含稅價(jià)，換算為不含稅價(jià)后，按照5%的征收率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

預(yù)繳稅款賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅476200[1000＋（1＋5%）×5%]

　　貸：銀行存款476200

除其他個(gè)人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款，與回機(jī)構(gòu)所在地計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅額，應(yīng)是一致的。

四、問(wèn)題解答

學(xué)員問(wèn)題：老師，這段時(shí)間基本是跟著網(wǎng)校進(jìn)度走的，目前只是聽(tīng)課、看書(shū)，沒(méi)有做題，想結(jié)束第一遍再重點(diǎn)做題？

老師回答：建議邊聽(tīng)課、邊畫(huà)重點(diǎn)、邊做題，無(wú)須趕進(jìn)度。

學(xué)員問(wèn)題：老師，能把例9-1的申報(bào)表的錯(cuò)誤大概說(shuō)一下嗎？怕考試做錯(cuò)了。我只報(bào)了基礎(chǔ)班，奚老師沒(méi)講申報(bào)表。

老師回答：例9-1奚老師沒(méi)有講，但陳老師講了，而且調(diào)整了好多數(shù)據(jù)，大家注意一下。

學(xué)員問(wèn)題：機(jī)考主觀題怎么抓采分點(diǎn)？

老師回答：機(jī)考主觀題是采點(diǎn)給分。

學(xué)員問(wèn)題：第一次考，現(xiàn)在才把《稅一》前3章學(xué)完，我還沒(méi)開(kāi)始涉稅實(shí)務(wù)，計(jì)劃是先把稅一和稅二學(xué)完了才開(kāi)始，可能要8月底才開(kāi)始呢，那后面我應(yīng)該怎樣復(fù)習(xí)？

老師回答：建議組合：《稅一》＋實(shí)務(wù)第九章，《稅二》＋實(shí)務(wù)第十、十一章結(jié)合。

學(xué)員問(wèn)題：2月份只差幾分沒(méi)過(guò)，基本都會(huì)，如何復(fù)習(xí)呀？

老師回答：考試只差幾分的同學(xué)需要多做練習(xí)題。

學(xué)員問(wèn)題：陳老師，我2月份考完了稅一和稅二?，F(xiàn)在學(xué)涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)，稅一和稅二的很細(xì)節(jié)的知識(shí)都忘得差不多了，自學(xué)挺難的，會(huì)不會(huì)考太多稅一稅二比較細(xì)的東西，并且在老師的講課中還沒(méi)提到。

老師回答：學(xué)習(xí)重點(diǎn)可以偏向稅一，稅二延遲些不著急，切記重點(diǎn)在營(yíng)改增。

學(xué)員問(wèn)題：簡(jiǎn)答題有些無(wú)從下手？

老師回答：不知道如何做簡(jiǎn)答題的同學(xué)把教材P423-431頁(yè)共有19個(gè)簡(jiǎn)答案例通過(guò)電腦的方式敲幾遍，直到敲會(huì)為止。

學(xué)員問(wèn)題：網(wǎng)校題庫(kù)的題和夢(mèng)想成真，陳老師建議我做哪個(gè)？

老師回答：強(qiáng)調(diào)只做簡(jiǎn)答和綜合。

學(xué)員問(wèn)題：11月的考試是不是比1月的考試難一點(diǎn)呢？

老師回答：難度不好說(shuō)。

學(xué)員問(wèn)題：老師做題做哪些題目呢？

老師回答：主觀題。

學(xué)員問(wèn)題：?jiǎn)栆粋€(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題，如果我取得外購(gòu)貨物的專票，我事先知道要用于集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅就直接入成本，但稅票還可以抵扣不？

老師回答：一般先認(rèn)證，先做進(jìn)項(xiàng)，做完進(jìn)項(xiàng)再作轉(zhuǎn)出。

學(xué)員問(wèn)題：我想問(wèn)一下夢(mèng)想成真一套題夠嗎？

老師回答：一套題是不夠的，需要多做幾套，盡量多做主觀題。

學(xué)員問(wèn)題：老師注會(huì)我報(bào)了四科（稅、經(jīng)、財(cái)、會(huì)），稅務(wù)師報(bào)了稅法二和實(shí)務(wù)，現(xiàn)在稅務(wù)師科目還沒(méi)有開(kāi)始學(xué)習(xí)呢？怎么安排比較好，稅一已經(jīng)考過(guò)了，注會(huì)稅法已經(jīng)過(guò)一遍了，稅務(wù)師一本書(shū)都沒(méi)有買。

老師回答：如果沒(méi)有買書(shū)影響不大，但講義一定要下載下來(lái)，不一定要打印，但一定要仔細(xì)看。

學(xué)員問(wèn)題：機(jī)考可以帶草稿紙嗎？

老師回答：稿紙由考辦來(lái)發(fā)，不允許私帶。

學(xué)員問(wèn)題：書(shū)上漏洞百出，我買了都后悔了。

老師回答：書(shū)上出的是不嚴(yán)謹(jǐn)，需要仔細(xì)。

學(xué)員問(wèn)題：我剛才問(wèn)的是我審計(jì)的這個(gè)在建工程師專門(mén)用作科研的大樓，企業(yè)15年12月在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并且補(bǔ)提1-11月的折舊，這樣增加了研發(fā)費(fèi)用的基數(shù)，影響了所得稅可以嗎？

老師回答：一定要真實(shí)性。

學(xué)員問(wèn)題：我買了套夢(mèng)想應(yīng)試指南，這里題量夠嗎？

老師回答：足夠。

學(xué)員問(wèn)題：老師，稅一、稅二已經(jīng)通過(guò)，現(xiàn)在要考實(shí)務(wù)，需要買稅一的新教材嗎？稅一的變動(dòng)太大了，不知道實(shí)務(wù)會(huì)不會(huì)考稅一、稅二很細(xì)的考點(diǎn)？

老師回答：可以買一本稅法一的教材和題，變動(dòng)比較大。

學(xué)員問(wèn)題：老師，我報(bào)了3稅，現(xiàn)在只看了稅二的第一章，其他科目沒(méi)有看，要怎么安排時(shí)間復(fù)習(xí)？

老師回答：要加快進(jìn)度了。

學(xué)員問(wèn)題：考試可以帶計(jì)算器嗎？

老師回答：可以帶，但必須是沒(méi)有存儲(chǔ)功能的。

學(xué)員問(wèn)題：老師，只看講義，不看教材行嗎？

老師回答：可以。

學(xué)員問(wèn)題：今年會(huì)增加計(jì)算嗎？

老師回答：我不敢肯定今年計(jì)算會(huì)增加，但如果考辦愿意聽(tīng)取考生的意見(jiàn)，應(yīng)該增加一些計(jì)算或活學(xué)活用題目的。

學(xué)員問(wèn)題：簡(jiǎn)答題、綜合題做模擬卷的六套題，可以嗎？

老師回答：可以，因時(shí)間而定。

學(xué)員問(wèn)題：基礎(chǔ)班的講義嗎？還是強(qiáng)化班的講義呢？

老師回答：都可以。

相關(guān)鏈接：老師視頻：陳立文助您決戰(zhàn)2016年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》