2018稅務師《財務與會計》高頻考點：增值稅的核算

【內(nèi)容導航】

1.科目設置

2.賬務處理

【考頻分析】

考頻：★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，在2017年度出現(xiàn)過單項選擇題，在2016年度、2011年度出現(xiàn)過多項選擇題。

【高頻考點】增值稅的核算

一、科目設置

增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、”轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”十個明細科目。

增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。

二、賬務處理

1.一般納稅人的賬務處理

（1）購入商品、接受勞務等：

借：庫存商品/材料采購/在途物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)等

（2）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程：

借：固定資產(chǎn)、在建工程

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

——待抵扣進項稅額

貸: 銀行存款等

尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時：

借: 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸: 應交稅費——待抵扣進項稅額

注意：自2016 年5 月1 日后，一般納稅人取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額自取得之日起分2 年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

2.購入時即能認定其進項稅額不得抵扣的項目

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn), 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等, 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。取得增值稅專用發(fā)票：

借：應交稅費——待認證進項稅額

貸：應付賬款等

經(jīng)稅務機關認證后, 應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目, 貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

3. 進項稅額抵扣情況發(fā)生改變

因發(fā)生非正常損失或改變用途，原已計入進項稅額、待抵扣稅額或者待認證進項稅額，但按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應從進項稅額、待抵扣稅額或者待認證進項稅額中轉出。

原不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，經(jīng)進項稅轉出后，應按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

4.視同銷售的會計處理

（1）單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑥將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

（2）會計處理：

對于視同銷售，以上情況中，第③⑦種情況不確認收入，其他情況都應確認收入。

不確認收入：

借：營業(yè)外支出、銷售費用、在建工程等

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

確認收入：

借：長期股權投資、應付職工薪酬等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

5.出口退稅的賬務處理

（1）實行“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)，賬務處理如下：

按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

按規(guī)定計算的當期免抵稅額：

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

按規(guī)定應予退回的稅款：

借：其他應收款

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

收到退回的稅款

借：銀行存款

貸：其他應收款

（2）未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，會計處理為：

借：應收賬款

其他應收款（應收出口退稅）

主營業(yè)務成本（不予退回的稅金）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

收到退回的稅款

借：銀行存款

貸：其他應收款

6.月終未交和多交增值稅的結轉

（1）企業(yè)計算當月發(fā)生的應交未交增值稅額

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅

未交增值稅在以后月份上交時

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

（2）企業(yè)計算當月多交的增值稅額

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）

多交的增值稅在以后月份退回或抵交當月應交增值稅時

借：銀行存款或應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

貸：應交稅費——未交增值稅

7.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務的賬務處理

未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務而未計提營業(yè)稅的,在達到增值稅納稅義務時點時，企業(yè)應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時：

借：應交稅費—應交營業(yè)稅

—應交城市維護建設稅等

貸：主營業(yè)務收入

根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定記入“應交稅費—待轉銷項稅額”科目的金額，同時沖減收入。

8.差額征稅的賬務處理

①企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額

發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務成本、存貨、工程施工等科目

貸：應付賬款、銀行存款等

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額：

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）或“應交稅費—簡易計稅”

貸：主營業(yè)務成本、存貨、工程施工等

②金融商品轉讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

金融商品實際轉讓月末產(chǎn)生轉讓收益：

借：投資收益等

貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

產(chǎn)生轉讓損失做相反的分錄。

交納增值稅時：

借：應交稅費— 轉讓金融商品應交增值稅

貸：銀行存款

年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益等

貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

9. 交納增值稅的賬務處理

①交納當月應交的增值稅：

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

②交納以前期間未交增值稅：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

③預繳增值稅時：

借：應交稅費—預交增值稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目。

④對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅金—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關科目。

10. 購買方作為扣繳義務人的賬務處理

境內(nèi)一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

應交稅費—代扣代交增值稅

實際代扣代繳增值稅時：

借：應交稅費—代扣代交增值稅

貸：銀行存款

11.增值稅期末留抵稅額的賬務處理

納入營改增當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留底稅額”科目。

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