2018稅務(wù)師《財務(wù)與會計》高頻考點：應(yīng)付職工薪酬的核算

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.短期薪酬

2.離職后福利

3.辭退福利

4.其他長期職工福利

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設(shè)考點，在2017年度出現(xiàn)過單選題， 2014年度、2013年度、2011年度出現(xiàn)過多項選擇題，2016年考查了計算題。

【高頻考點】應(yīng)付職工薪酬的核算

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞務(wù)關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

1.短期薪酬

短期薪酬是指企業(yè)預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。

短期薪酬具體包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利費；③醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；④住房公積金；⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；⑥短期帶薪缺勤；⑦短期利潤分享計劃；⑧非貨幣性福利；⑨其他短期薪酬。

（1）一般處理。

根據(jù)職工提供的服務(wù)，將工資、津貼補貼等分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）、制造費用（車間管理人員）、管理費用（行政管理人員）、銷售費用（銷售人員）、研發(fā)支出（研發(fā)人員）、在建工程（工程建設(shè)人員）

貸：應(yīng)付職工薪酬

（2）非貨幣性福利。

①發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品：

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

②為職工提供住房：

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：累計折舊（自有房屋）

其他應(yīng)付款（為職工租房）

提示：上述處理必須通過“應(yīng)付職工薪酬”科目過渡，不能將其省略。

（3）短期帶薪缺勤。

①累積帶薪缺勤：指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤

②非累積帶薪缺勤：指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

（4）短期利潤分享計劃。

同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：①因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；②因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。

2.離職后福利

離職后福利分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。

（1）設(shè)定提存計劃

設(shè)定提存計劃指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。

確認(rèn)職工薪酬：

借：管理費用（現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費用

貸：應(yīng)付職工薪酬（提存計劃應(yīng)繳款項）

提示：預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后12個月內(nèi)不會支付全部應(yīng)繳存金額的，采用折現(xiàn)值核算；12個月內(nèi)將支付的，不需要折現(xiàn)。

確認(rèn)利息費用：

借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用

支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

（2）設(shè)定受益計劃

設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。

①界定

當(dāng)企業(yè)負(fù)有下列義務(wù)之一時，該計劃就是一項設(shè)定受益計劃：

a.計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進(jìn)一步的提存金；

b.通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔(dān)保。

②核算

設(shè)定受益計劃的核算涉及四個步驟：

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

第二，設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

第三，根據(jù)設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。

第四，根據(jù)設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額。

提示：因設(shè)定受益計劃計量的其他綜合收益，以后會計期間不能重分類進(jìn)損益。

3.辭退福利

辭退福利包括情形：①勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)都決定解除與職工勞動關(guān)系而給予的補償；②勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，此時職工可以選擇繼續(xù)在職或者接受補償離職。

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

提示：辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報告期結(jié)束后12個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報告期結(jié)束后12個月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。

4.其他長期職工福利

其他長期職工福利是指除了短期薪酬、離職后福利、辭退福利以外的其他職工福利。

包括：長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃、長期獎金計劃等。

企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當(dāng)按設(shè)定提存計劃相同的原則進(jìn)行處理。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用關(guān)于設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

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