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財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)
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為了幫助參加2018年稅務(wù)師考試的學(xué)員更好的復(fù)習(xí)備考,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校教學(xué)專家為大家整理了稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的快速問答,以幫助考生們有效利用碎片時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)師考點(diǎn)記憶。以下為9月份《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目的快速問答。
1.存貨項(xiàng)目的列報(bào)
資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目要根據(jù)“原材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“材料成本差異”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)材料”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“工程施工”減去“工程結(jié)算”的正差額(如果是負(fù)差額則列入“預(yù)收賬款”)、“商品進(jìn)銷差價(jià)”等總賬科目余額相加或相減后填列。
2.利潤(rùn)的種類和區(qū)別
(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號(hào)填列)+投資收益(損失以“-”號(hào)填列)+資產(chǎn)處置收益(損失以“-”填列)+其他收益(損失以“-”填列)
?。?)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“-”號(hào)填列)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
?。?)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額(虧損總額以“-”號(hào)填列)-所得稅費(fèi)用
3.壞賬準(zhǔn)備對(duì)現(xiàn)金流量表填列的影響。
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額-在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額)-本期增加的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)(賒銷業(yè)務(wù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及增值稅)+本期減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+(或-)特殊調(diào)整項(xiàng)目
A、當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備:如果題目給定的是報(bào)表數(shù)字時(shí),則作減項(xiàng)處理,如果題目給定是賬戶(科目余額表)數(shù)字時(shí),則不作處理。
B、當(dāng)期實(shí)際發(fā)生壞賬損失:如果題目給定的是報(bào)表數(shù)字時(shí),則不作處理。如果題目給定是賬戶(科目余額表)數(shù)字時(shí),則作減項(xiàng)處理。
C、收回已核銷的壞賬準(zhǔn)備:如果題目給定的是報(bào)表數(shù)字時(shí),則不作處理。如果題目給定的是賬戶(科目余額表)數(shù)字時(shí),則作加項(xiàng)處理。
4.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是投資活動(dòng)?
根據(jù)財(cái)政部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解,投資性房地產(chǎn)的租金收入應(yīng)該計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中的“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中,而投資性房地產(chǎn)的處置凈額應(yīng)該計(jì)入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”中,購(gòu)買投資性房地產(chǎn)所支付的現(xiàn)金應(yīng)該計(jì)入投資活動(dòng)“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”中。
5.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量表編制時(shí)易錯(cuò)易混項(xiàng)目。
?。?)資本化的借款利息、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)以及分期付款構(gòu)建固定資產(chǎn)各期支付的款項(xiàng)屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出,不記入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
?。?)購(gòu)買股票和債券時(shí),實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。
?。?)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位中的營(yíng)業(yè)單位是指企業(yè)法人設(shè)立的不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的分支機(jī)構(gòu)等。
?。?)處置對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng)該記入“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
6.根據(jù)凈利潤(rùn)推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)存貨的調(diào)整。
這種思路是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn),通過對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整,最終計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的一種方法。采用間接列報(bào)法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí),主要需要調(diào)整四大類項(xiàng)目:① 實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;② 實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益;③ 不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益;④ 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。其基本原理是:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目+與凈利潤(rùn)無關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤(rùn)無關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。
對(duì)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù),一般應(yīng)通過調(diào)整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定,此類業(yè)務(wù)涉及的是“投資活動(dòng)”和“籌資活動(dòng)”兩類業(yè)務(wù)。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù),應(yīng)調(diào)整“管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷”賬戶;
對(duì)與凈利潤(rùn)無關(guān)但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù),應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營(yíng)流動(dòng)性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù),應(yīng)分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。
提示:調(diào)整的一般原則是:資產(chǎn)的減少調(diào)增,資產(chǎn)的增加調(diào)減。負(fù)債的減少調(diào)減,負(fù)債的增加調(diào)增。從利潤(rùn)的角度考慮,收益類增加調(diào)減,損失類增加調(diào)增。
7.合并范圍的確定
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,不僅包括根據(jù)表決權(quán)(或類似權(quán)利)本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司,也包括基于一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。
當(dāng)且僅當(dāng)投資方同時(shí)具備控制三要素,才表明投資方能夠控制被投資方:(1)投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力;(2)通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào);(3)有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。
如果事實(shí)和情況表明上述控制三要素中的一方或多方發(fā)生變化,則投資方要重新判斷其是否能夠控制被投資方。
提示1:母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果母公司是投資性主體,且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的矛公司,則不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
提示2:不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍:①已宣告被清理整頓的原子公司;②已宣告破產(chǎn)的原子公司;③母公司不能控制的其他被投資單位,比如具有重大影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或共同控制的合營(yíng)企業(yè)。
8.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅如何計(jì)算?
實(shí)際上是把合并財(cái)務(wù)報(bào)表看出一個(gè)正常的報(bào)表,分析比較報(bào)表上的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅。題目通常涉及的就是存貨項(xiàng)目,對(duì)于存貨,先將存貨的抵銷分錄做完,然后直接看這些抵銷分錄,如果出現(xiàn)借記存貨(不用管后面的明細(xì)是什么),它使合并財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨的賬面價(jià)值增加,如果是貸記存貨,則相反,這樣,計(jì)算出這些抵銷分錄使存貨賬面價(jià)值變化減少了多少,這就是應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異余額,因?yàn)闊o論怎樣做抵銷分錄,存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是不變的,所以賬面價(jià)值減少多少,就產(chǎn)生了多少可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn);增加多少就產(chǎn)生多少應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,相應(yīng)的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
在連續(xù)編制的情況下,上面的處理仍不變,同時(shí)還要注意上期確認(rèn)的遞延所得資產(chǎn)已經(jīng)照抄下來了,所以應(yīng)該用應(yīng)有余額減上期余額,即得到本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)是多少。
除了內(nèi)部交易存貨外,內(nèi)部交易固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等涉及的遞延所得稅也是類似的處理思路。
9.合并報(bào)表中調(diào)整子公司凈利潤(rùn)、持續(xù)計(jì)算子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的時(shí)候需要考慮內(nèi)部交易的影響嗎?
合并報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法確認(rèn)投資收益的時(shí)候,這里調(diào)整子公司凈利潤(rùn)的時(shí)候不考慮內(nèi)部交易的影響的,包括順流交易和逆流交易的,都不需要考慮。
單獨(dú)計(jì)算子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的時(shí)候,需要考慮逆流交易的影響,不考慮順流交易的影響的。
10.遞延年金遞延期如何確定?
?。?)首先搞清楚該遞延年金的第一次年金發(fā)生在第幾年末(假設(shè)為第W年末);
?。?)然后根據(jù)(W-1)的數(shù)值即可確定遞延期間s的數(shù)值;在確定“該遞延年金的第一次年金發(fā)生在第幾年末”時(shí),應(yīng)該記住“上一年的年末就是下一年的年初”這個(gè)非常容易理解的道理;
下面舉例說明:
(1)假如某遞延年金為從第4年開始,每年年末支付A元,則,顯然遞延期間為:4-1=3;
?。?)假如上述遞延年金為從第4年開始,每年年初支付A元,則遞延期間為:3-1=2。
為了能讓考生們更加高效地備考,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將持續(xù)提供2018年稅務(wù)師考試練習(xí)題及答案,以便大家熟悉稅務(wù)師考試范圍和稅務(wù)師考試題型,省時(shí)高效,專心備考。
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