2018稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)速記（9月）

稅法一

稅法二

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

涉稅服務(wù)相關(guān)法律

涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)

　　為了幫助參加2018年稅務(wù)師考試的學(xué)員更好的復(fù)習(xí)備考，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校教學(xué)專家為大家整理了稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的考點(diǎn)速記，以幫助考生們有效利用碎片時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)師考點(diǎn)記憶。以下為9月份《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目的考點(diǎn)速記。

      1.企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算” “應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)— 待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)人“應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。

　　2.企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　?。?）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

　?。?）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他竿位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

　?。?）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、分配給股東投資者等‘應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬” “利潤(rùn)分配”等科目， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

　　（4）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

　　3.金融商品轉(zhuǎn)讓如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)— 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

　　4.納稅審查的基本方法有哪些？

　?。?）順査法和逆查法。

　?。?）詳査法和抽査法。

　?。?）核對(duì)法和査詢法。

　?。?）比較分析法和控制計(jì)算法。

　　5.對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法有哪些？

　?。?）對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：

　　①如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。

　?、谌绻谏弦荒甓葲Q算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按簡(jiǎn)便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。

　　對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

　?。?）對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。

　　6.“營(yíng)改增”后，混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)如何判定？主要有什么特點(diǎn)？

　?。?）混合銷(xiāo)售行為。

　　一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

　　混合銷(xiāo)售行為強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售貨物和提供服務(wù)發(fā)生在“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為”之中，銷(xiāo)售貨物和提供服務(wù)之間存在從屬關(guān)系。例如，銷(xiāo)售貨物的同時(shí)負(fù)責(zé)所售貨物的運(yùn)輸服務(wù)，屬于混合銷(xiāo)售行為，一并按銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；餐廳提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售煙酒，屬于混合銷(xiāo)售行為，一并按餐飲服務(wù)繳納增值稅。

　　（2）兼營(yíng)行為。

　　納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，為兼營(yíng)行為。納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

　　兼營(yíng)行為之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系，可以理解為發(fā)生多項(xiàng)不同的銷(xiāo)售行為。

　　7.包裝物押金的增值稅如何處理？

　　（1）銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算、且未過(guò)期，不并入銷(xiāo)售額征稅。

　?。?）因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期界限（最長(zhǎng)1年為限）；二是包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；三是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率。

　?。?）對(duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金：對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

　　8.視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額如何確定？

　　視同銷(xiāo)售貨物沒(méi)有明確的銷(xiāo)售額，其銷(xiāo)售額按下列順序核定：

　?、侔醇{稅人最近期間同類貨物平均售價(jià)；

　　②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

　?、廴绻跊](méi)有同類貨物平均售價(jià)，就要組成計(jì)稅價(jià)格（簡(jiǎn)稱組價(jià)）：

　　組價(jià)＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

　　【提示】公式中的成本利潤(rùn)率一般應(yīng)為10％，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率，為國(guó)家稅務(wù)總局確定的成本利潤(rùn)率。

　　9.“營(yíng)改增”差額納稅，扣除項(xiàng)目是否需要扣除憑證？扣除的有效憑證有哪些？

　　試點(diǎn)納稅人按規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款（不包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓），應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

　　上述憑證是指：

　?、僦Ц督o境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

　?、谥Ц督o境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

　?、劾U納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

　　④扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

　?、輫?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　10.個(gè)人銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房，其增值稅如何處理？

　　北、上、廣、深：個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5％的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。

　　其他地區(qū)：個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。