【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第十四章測(cè)試

　　2016年注會(huì)考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進(jìn)入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進(jìn)一步認(rèn)識(shí)和了解自己的學(xué)習(xí)程度，檢驗(yàn)大家的學(xué)習(xí)成果，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備各科目各章節(jié)檢測(cè)題目，從第一章開(kāi)始，系統(tǒng)集訓(xùn)操練。希望大家踴躍參與，堅(jiān)決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會(huì)《審計(jì)》第十三章章節(jié)測(cè)試。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、以下關(guān)于公司治理層的說(shuō)法中，不正確的是（　?。?/p>

　　A、公司治理主要解決的是股東、董事會(huì)和經(jīng)理之間的關(guān)系

　　B、公司治理層包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層

　　C、在特殊情況下，有限責(zé)任公司治理層可能還涉及股東會(huì)

　　D、在不同的組織形式下，治理層可能意味著不同的人員或組織

　　【答案】  B

　　【解析】  公司治理層包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，不包括管理層，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　2、下列關(guān)于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的說(shuō)法中，正確的是（　　）。

　　A、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿

　　B、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)溝通的義務(wù)并享有決定權(quán)，不需要征得被審計(jì)單位的同意

　　C、如果未接受委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不負(fù)有保密的義務(wù)

　　D、溝通的形式必須采取書(shū)面形式

　　【答案】  A

　　【解析】  后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)溝通的義務(wù)，但需要征得被審計(jì)單位的同意，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；即使未接受委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；溝通可以采取書(shū)面形式，也可以采取口頭形式，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　3、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，下列說(shuō)法中，正確的是（　?。?。

　　A、對(duì)于與治理層溝通的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論

　　B、與治理層溝通的書(shū)面記錄是一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分

　　C、對(duì)于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行書(shū)面溝通

　　D、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書(shū)面溝通文件的副本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問(wèn)

　　【答案】  B

　　【解析】  選項(xiàng)B正確，如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書(shū)面形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分；選項(xiàng)A錯(cuò)誤，在與治理層溝通某事項(xiàng)前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當(dāng)，例如就管理層勝任能力或誠(chéng)信問(wèn)題與其討論可能是不適當(dāng)?shù)模贿x項(xiàng)C錯(cuò)誤，對(duì)于獨(dú)立性，及識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)以書(shū)面形式溝通，但涉及舞弊等的溝通，未強(qiáng)制要求進(jìn)行書(shū)面溝通；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書(shū)面溝通文件的副本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任。

　　4、以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的說(shuō)法中，不正確的是（　?。?/p>

　　A、對(duì)于與治理層的溝通中不容易識(shí)別出的適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄這一過(guò)程

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的程序獲取審計(jì)證據(jù)以支持對(duì)溝通過(guò)程充分性的評(píng)價(jià)

　　C、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層雙向溝通不充分且得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　D、如果被審計(jì)單位的治理機(jī)構(gòu)的成員發(fā)生重大變化，可能會(huì)影響到溝通的形式

　　【答案】  C

　　【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層雙向溝通不充分且得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)審計(jì)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)（保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)），選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　5、在后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托前，如果受到被審計(jì)單位的限制，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師未得到關(guān)于向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)的答復(fù)，且不認(rèn)為被審計(jì)單位變更事務(wù)所的原因異常，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一般處理是（　　）。

　　A、解除業(yè)務(wù)委托

　　B、因?yàn)閷徲?jì)過(guò)程受到了限制，應(yīng)考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

　　C、接受業(yè)務(wù)委托

　　D、設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通，如果仍得不到答復(fù)，則致函前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，表明擬接受委托

　　【答案】  D

　　【解析】  如果未得到答復(fù)，且沒(méi)有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以致函前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，說(shuō)明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專(zhuān)業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托，選項(xiàng)D正確。

　　6、下列關(guān)于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的說(shuō)法中，正確的是（　?。?。

　　A、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的溝通中，應(yīng)包括對(duì)缺陷的描述以及對(duì)其潛在影響的解釋

　　B、在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用口頭形式向治理層通報(bào)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必向管理層通報(bào)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　D、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在的控制缺陷

　　【答案】  A

　　【解析】  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；管理層也有必要知悉值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有就某些值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷向管理層溝通的義務(wù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合，不是所有的內(nèi)部控制缺陷都是值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　7、對(duì)于與治理層溝通相關(guān)的重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與治理層進(jìn)行明晰的溝通，其溝通的目的不包括（　?。?/p>

　　A、就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層、管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任，取得相互了解

　　B、及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)

　　C、及時(shí)向治理層告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體審計(jì)計(jì)劃，以便取得更高效的審計(jì)效率

　　D、共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息

　　【答案】  C

　　【解析】  為了保持審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，避免損害審計(jì)的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能就具體的審計(jì)計(jì)劃與治理層溝通，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　8、如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，下列事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不應(yīng)與治理層溝通的是（　?。?/p>

　　A、就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性的聲明

　　B、已與管理層討論的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)

　　C、審計(jì)工作中遇到的重大困難

　　D、已確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　【答案】  D

　　【解析】  注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的內(nèi)容包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任；（2）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排；（3）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題；（4）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：①就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明；②根據(jù)職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額。這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類(lèi)型中，以幫助治理層評(píng)估這些服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響；③為消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑呀?jīng)采取的相關(guān)防范措施；（6）補(bǔ)充事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的是對(duì)重要性概念的運(yùn)用，而不是具體的重要性水平，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　9、如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列處理中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ā　。?/p>

　　A、提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并在必要時(shí)安排三方會(huì)談

　　B、如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法參加三方會(huì)談，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向其法律顧問(wèn)咨詢(xún)，以便決定如何采取進(jìn)一步措施

　　C、如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法參加三方會(huì)談，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響或解除業(yè)務(wù)約定

　　D、三方會(huì)談中雙方注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就任何在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的、對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大影響的信息進(jìn)行溝通

　　【答案】  B

　　【解析】  如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法參加三方會(huì)談，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮向其法律顧問(wèn)咨詢(xún)，以便決定如何采取進(jìn)一步措施，非應(yīng)當(dāng)，選項(xiàng)B不恰當(dāng)。

　　10、下列有關(guān)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（　?。?。

　　A、當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)，正在考慮接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所非后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　B、當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)，已經(jīng)接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　C、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)但需要重新審計(jì)時(shí)，接受委托執(zhí)行重新審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　D、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，僅中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　【答案】  A

　　【解析】  當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)，正在考慮接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，A錯(cuò)誤。

　　11、下列有關(guān)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（　　）。

　　A、如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢(xún)問(wèn)作出答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托

　　B、當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須對(duì)所有參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢(xún)問(wèn)進(jìn)行答復(fù)

　　C、無(wú)論接受委托前還是接受委托后，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通通常都由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，并都需征得被審計(jì)單位的同意

　　D、接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序，接受委托后的溝通不是必要的審計(jì)程序

　　【答案】  A

　　【解析】  如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢(xún)問(wèn)原因，并考慮是否接受委托，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　12、如果被審計(jì)單位未糾正注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上一年度審計(jì)時(shí)識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行本年度審計(jì)時(shí)，下列做法中，正確的是（　?。?。

　　A、在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以考慮，不再與治理層溝通

　　B、以書(shū)面形式再次向治理層通報(bào)

　　C、以口頭形式再次向治理層通報(bào)

　　D、在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段予以說(shuō)明

　　【答案】  B

　　【解析】  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項(xiàng)B正確。

　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1、為了爭(zhēng)取更多接觸前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿的機(jī)會(huì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自己查閱工作底稿過(guò)程中做出的限制，這些限制包括（　　）。

　　A、在査閱工作底稿后，不對(duì)任何人做出關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的口頭或書(shū)面評(píng)論

　　B、不將査閱工作底稿獲得的信息用于任何目的

　　C、當(dāng)涉及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供任何專(zhuān)家證詞

　　D、當(dāng)涉及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承接關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的評(píng)論業(yè)務(wù)

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  查閱前任工作底稿獲得的信息是用于本次審計(jì)目的的，而非用于審計(jì)外的其他任何目的，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　2、在與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任時(shí)，下列表述中正確的有（　?。?。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任在特殊情況下可以減輕治理層的責(zé)任

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)和治理層溝通與其履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng)

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不專(zhuān)門(mén)為識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  選項(xiàng)A對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通；選項(xiàng)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任；選項(xiàng)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)和治理層溝通財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的且與其履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng)；選項(xiàng)D審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)門(mén)為識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序。

　　3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了甲公司的委托后，決定與甲公司的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通，以下觀點(diǎn)正確的有（　　）。

　　A、這一時(shí)期的溝通可以采用電話(huà)詢(xún)問(wèn)的形式

　　B、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)征得甲公司的同意，再與XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通

　　C、如果XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供工作底稿，應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)一步從甲公司獲取一份確認(rèn)函

　　D、XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見(jiàn)

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  接受委托后的溝通可以采用電話(huà)詢(xún)問(wèn)、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問(wèn)卷等方式，其中最有效、最常用的方式是査閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，所以選項(xiàng)A正確；如果XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從甲公司獲取一份確認(rèn)函，非應(yīng)當(dāng)，選項(xiàng)C不正確。

　　4、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前與甲公司的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師B進(jìn)行了溝通，以下是溝通過(guò)程中關(guān)注和詢(xún)問(wèn)的事項(xiàng)，合理的有（　?。?。

　　A、向B詢(xún)問(wèn)其與甲公司管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上的意見(jiàn)分歧

　　B、向B詢(xún)問(wèn)甲公司的商業(yè)信譽(yù)

　　C、向B詢(xún)問(wèn)其對(duì)甲公司實(shí)施的主要審計(jì)程序

　　D、向B詢(xún)問(wèn)甲公司是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)維持在盡可能低的水平

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  接受委托前的必要溝通過(guò)程中通常值得關(guān)注和詢(xún)問(wèn)的事項(xiàng)包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題。例如，向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的商業(yè)信譽(yù)如何（選項(xiàng)B正確），是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠(chéng)信的行為，被審計(jì)單位是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)維持在盡可能低的水平（選項(xiàng)D正確），審計(jì)范圍是否受到不適當(dāng)限制等。（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧（選項(xiàng)A正確）。（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。不包括詢(xún)問(wèn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序，選項(xiàng)C不合理。

　　5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，需要與被審計(jì)單位治理層保持有效的雙向溝通，這樣的溝通有助于（　　）。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層了解與審計(jì)有關(guān)的背景事項(xiàng)，建立建設(shè)性的工作關(guān)系

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來(lái)源

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息

　　D、治理層履行其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  選項(xiàng)ABCD均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層保持雙向溝通可以起到的作用。

　　6、在確定與治理層溝通的時(shí)間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列做法中正確的有（　?。?/p>

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通

　　B、如系首次接受委托，對(duì)于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，可以隨同對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行

　　C、對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難，如果這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，可能需要盡快溝通

　　D、對(duì)于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行中的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)結(jié)束后以管理建議書(shū)形式溝通

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  對(duì)于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行中的重大缺陷，在進(jìn)行書(shū)面溝通前，應(yīng)當(dāng)盡快與治理層口頭溝通，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別說(shuō)明的事項(xiàng)包括（　　）。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

　　B、審計(jì)工作也包括對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)

　　C、報(bào)告的事項(xiàng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的所有的內(nèi)部控制缺陷

　　D、審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序

　　【答案】  A， D

　　【解析】  在向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷的信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說(shuō)明下列事項(xiàng)：

　　（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)（選項(xiàng)A正確）；

　?。?）審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)（如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)”的措辭）（選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確）；

　?。?）報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。

　　8、下列各項(xiàng)中，可能表明被審計(jì)單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有（　?。?。

　　A、被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　B、管理層無(wú)力監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表編制的證據(jù)

　　C、被審計(jì)單位重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

　　D、管理層未對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前已溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)應(yīng)用指南。表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象舉例如下：

　?。?）控制環(huán)境無(wú)效的證據(jù)，例如：①與管理層經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的重大交易沒(méi)有得到治理層適當(dāng)審查；②識(shí)別出被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊（無(wú)論是否重大）；③管理層未能對(duì)以前已經(jīng)溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施（選項(xiàng)D）；

　?。?）被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；

　?。?）被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程無(wú)效的證據(jù)，例如，管理層未能識(shí)別出注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程應(yīng)當(dāng)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　　（4）沒(méi)有有效應(yīng)對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)（如缺乏針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)的控制）（選項(xiàng)A）；

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)；

　?。?）重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)C）；

　?。?）管理層無(wú)力監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表編制的證據(jù)（選項(xiàng)B）。

　　9、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與甲公司治理層溝通的有（　?。?。

　　A、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　B、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題

　　C、甲公司審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)因獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響而采取的防范措施

　　D、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2015年度為甲公司提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)總額

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  應(yīng)當(dāng)與治理層采用書(shū)面形式溝通的有，向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（選項(xiàng)A正確）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，選項(xiàng)CD屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守獨(dú)立性中的相關(guān)內(nèi)容；對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通。

　　10、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受甲公司的審計(jì)委托，指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在該事務(wù)所接受委托前，X、Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了審計(jì)工作，其中X事務(wù)所未完成審計(jì)工作，Y事務(wù)所完成了審計(jì)工作出具了非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，但審計(jì)報(bào)告未報(bào)出；并且2014年度甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表先后由Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所和U會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了審計(jì)，最后只有U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前，應(yīng)當(dāng)溝通的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為（　?。?。

　　A、X事務(wù)所

　　B、Y事務(wù)所

　　C、Z事務(wù)所

　　D、U事務(wù)所

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  【知識(shí)點(diǎn)】  接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

　　11、下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理層溝通的有（　?。?。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

　　B．導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的事項(xiàng)

　　C．含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息中存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕修改

　　D．審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的重大事項(xiàng)

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個(gè)選項(xiàng)均為審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的事項(xiàng)。

　　三 、簡(jiǎn)答題

　　1、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲上市公司2015年審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定與治理層進(jìn)行溝通。

　?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該與治理層溝通的事項(xiàng)主要包括哪些？

　?。?）如果雙方之間溝通不充分，且這種狀況得不到解決，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否直接出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？如果不能，請(qǐng)說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施。

　　【答案】

　?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的事項(xiàng)包括：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任；計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題；值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

　?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能直接出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：①根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)；②就采取不同措施的后果征詢(xún)法律意見(jiàn)；③與第三方（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主，股東大會(huì)中的股東）或?qū)膊块T(mén)負(fù)責(zé)的政府部門(mén)進(jìn)行溝通；④在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，出具的是保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

　　（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，于是直接與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，與其進(jìn)行溝通；

　?。?）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿；

　?。?）在允許查閱工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的等與其達(dá)成一致意見(jiàn)；

　?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在審計(jì)意見(jiàn)中可以注明部分依賴(lài)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

　　要求：

　　針對(duì)上述事項(xiàng)，不考慮其他因素，逐項(xiàng)判斷各事項(xiàng)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　?。?）不恰當(dāng)。接受委托后，如果需要査閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

　?。?）恰當(dāng)。

　?。?）不恰當(dāng)。在允許査閱工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取

　　確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見(jiàn)。

　?。?）不恰當(dāng)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)，不

　　應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴(lài)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

　　3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)投標(biāo)首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。關(guān)于與治理層溝通和與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的相關(guān)事項(xiàng)如下：

　?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)，為了提高審計(jì)效率，與治理層溝通了重要性的具體金額。

　　（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中與甲公司管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書(shū)面形式向治理層正式通報(bào)。

　?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層口頭溝通了關(guān)于治理結(jié)構(gòu)有關(guān)的重大問(wèn)題后，將溝通的內(nèi)容記錄于工作底稿中。

　?。?）在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會(huì)計(jì)問(wèn)題上與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在分歧。

　　（5）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，如果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

　　（6）接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　要求：

　?。?）針對(duì)上述第（1）-（5）事項(xiàng)，不考慮其他因素，逐項(xiàng)判斷各事項(xiàng)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　（2）針對(duì)上述第（6）事項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施？

　　【答案】

　　要求（1）

　?。?）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層溝通重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體

　　金額。

　?。?）不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)采取書(shū)面形式。

　?。?）不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　應(yīng)當(dāng)將其包括在審計(jì)工作底稿中，并還應(yīng)記錄溝通的時(shí)間和對(duì)象。

　?。?）不恰當(dāng)。應(yīng)在接受委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否適

　　宜接受委托。

　　（5）恰當(dāng)。

　　要求（2）

　　接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)工作底稿發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

　　計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取

　　的措施包括：①考慮該情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)

　　告；②考慮是否退出審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮向其法律顧問(wèn)咨詢(xún)，以便決定

　　如何采取進(jìn)一步措施。

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