【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊會計(jì)師《審計(jì)》第十五章測試

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　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、以下關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的說法中，不正確的是（　?。?。

　　A、內(nèi)部審計(jì)工作可能包括評價(jià)控制、監(jiān)督控制的運(yùn)行以及對內(nèi)部控制提出改進(jìn)建議

　　B、內(nèi)部審計(jì)工作可能包括對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、分類和報(bào)告

　　C、內(nèi)部審計(jì)可能包括對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果進(jìn)行評價(jià)

　　D、內(nèi)部審計(jì)工作可能有助于改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)

　　【答案】  B

　　【解析】 內(nèi)部審計(jì)工作可能包括對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、分類和報(bào)告的評價(jià)，對財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、分類和報(bào)告屬于財(cái)務(wù)人員的工作，選項(xiàng)B不正確。

　　2、在計(jì)劃利用專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師通常無需考慮的因素是（　?。?。

　　A、專家的專業(yè)勝任能力

　　B、專家的獨(dú)立性

　　C、專家在特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗(yàn)

　　D、專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的

　　【答案】  B

　　【解析】  應(yīng)考慮專家的客觀性，因?yàn)橛袝r(shí)注冊會計(jì)師可能利用的是管理層專家的工作，不一定完全保持了獨(dú)立性，選項(xiàng)B不正確。

　　3、注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中之所以利用內(nèi)部審計(jì)的工作，最本質(zhì)的原因是（　?。?/p>

　　A、合理利用內(nèi)部審計(jì)的工作可以提高審計(jì)工作的效率

　　B、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

　　C、注冊會計(jì)師有能力評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作

　　D、內(nèi)部審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段接近

　　【答案】  A

　　【解析】  內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能有助于注冊會計(jì)師的工作，注冊會計(jì)師通過了解與評估內(nèi)部審計(jì)工作，利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果，可以減少不必要的重復(fù)勞動，提高審計(jì)工作效率。

　　4、A注冊會計(jì)師在審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，擬利用內(nèi)部審計(jì)的工作，以下關(guān)于審計(jì)責(zé)任的說法，恰當(dāng)?shù)氖牵ā　。?/p>

　　A、對被審計(jì)單位的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，注冊會計(jì)師可以利用內(nèi)部審計(jì)工作

　　B、對被審計(jì)單位會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的評估，注冊會計(jì)師可以利用內(nèi)部審計(jì)工作

　　C、如果注冊會計(jì)師利用了內(nèi)部審計(jì)工作，可以減輕其部分責(zé)任

　　D、即使注冊會計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作，也仍應(yīng)當(dāng)進(jìn)行職業(yè)判斷

　　【答案】  D

　　【解析】 注冊會計(jì)師必須對與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立做出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。通常，審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行，所以選項(xiàng)AB錯誤；注冊會計(jì)師對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作而減輕，選項(xiàng)C錯誤。

　　5、實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師最適宜在下列（　?。┓矫胬脙?nèi)部審計(jì)的工作。

　　A、確定重要性水平

　　B、樣本規(guī)模的確定

　　C、發(fā)表審計(jì)意見

　　D、了解內(nèi)部控制

　　【答案】  D

　　【解析】  通常，審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷均應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。選項(xiàng)D是對客觀情況的了解，選項(xiàng)ABC均含有大量的職業(yè)判斷。

　　6、在確定利用專家工作相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，以下不屬于注冊會計(jì)師需要考慮的事項(xiàng)是（　?。?/p>

　　A、專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性

　　B、專家是否需要遵守會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序

　　C、注冊會計(jì)師對專家以前所做工作的了解

　　D、與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì)

　　【答案】  A

　　【解析】  在確定利用專家工作相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　　（1）與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì)；

　　（2）與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　　（3）專家的工作在審計(jì)中的重要程度；

　　（4）注冊會計(jì)師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn)；

　?。?）專家是否需要遵守會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

　　選項(xiàng)A是注冊會計(jì)師在考慮是否利用專家工作時(shí)需要考慮的事項(xiàng)。

　　7、注冊會計(jì)師在審計(jì)中擬利用專家的工作，下列情況中，可能表明需要實(shí)施與一般情況不同的審計(jì)程序的是（　?。?。

　　A、專家實(shí)施的程序構(gòu)成審計(jì)工作必要的組成部分

　　B、注冊會計(jì)師以前利用過某個專家的工作，了解其勝任能力和專業(yè)素質(zhì)

　　C、專家實(shí)施的程序是就某一事項(xiàng)提供建議

　　D、專家屬于內(nèi)部專家，受會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

　　【答案】  A

　　【解析】  下列情況可能表明需要實(shí)施與一般情況相比不同的或更廣泛的審計(jì)程序：

　?。?）專家的工作與涉及主觀和復(fù)雜判斷的重大事項(xiàng)相關(guān)；

　　（2）注冊會計(jì)師以前沒有利用某個專家的工作，也不了解其勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性（選項(xiàng)B錯誤）；

　?。?）專家實(shí)施的程序構(gòu)成審計(jì)工作必要的組成部分（選項(xiàng)A正確），而不是就某一事項(xiàng)提供建議（選項(xiàng)C錯誤）；

　?。?）專家是會計(jì)師事務(wù)所外部專家，因此不受會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束（選項(xiàng)D錯誤）。

　　8、注冊會計(jì)師在評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，下列各項(xiàng)中，相關(guān)評價(jià)不正確的是（　?。?/p>

　　A、專家工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性

　　B、專家工作涉及使用的重要假設(shè)和方法的合理性和相關(guān)性

　　C、專家工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)的一致性

　　D、專家工作涉及使用的所有原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性

　　【答案】  D

　　【解析】  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：（1）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性（選項(xiàng)A正確），以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性（選項(xiàng)C正確）；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性（選項(xiàng)B正確）；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性（選項(xiàng)D不正確）。

　　9、下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性時(shí)通常不需要考慮的是（　?。?。

　　A、被審計(jì)單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)的政策

　　B、治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的人事決策

　　C、管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的建議采取行動

　　D、內(nèi)部審計(jì)人員是否不承擔(dān)任何相互沖突的責(zé)任

　　【答案】  A

　　【解析】  選項(xiàng)BCD屬于內(nèi)部審計(jì)的客觀性通常需要考慮的因素；而選項(xiàng)A屬于內(nèi)部審計(jì)的勝任能力需要考慮的因素。注冊會計(jì)師在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性時(shí)，需要考慮：

　?、賰?nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性能力的影響；

　　②內(nèi)部審計(jì)是否向治理層或具備適當(dāng)權(quán)限的高級管理人員報(bào)告工作，以及內(nèi)部審計(jì)人員是否直接接觸治理層；

　　③內(nèi)部審計(jì)人員是否不承擔(dān)任何相互沖突的責(zé)任（選項(xiàng)D）；

　　④治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的人事決策（選項(xiàng)B）；

　?、莨芾韺踊蛑卫韺邮欠駥?nèi)部審計(jì)施加任何約束或限制；

　?、薰芾韺邮欠窀鶕?jù)內(nèi)部審計(jì)的建議采取行動（選項(xiàng)C），在多大程度上采取行動，以及如何采取行動。

　　10、有關(guān)注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，下列說法中，正確的是（ ）。

　　A、如果注冊會計(jì)師能夠?qū)＜业墓ぷ鳙@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作

　　B、注冊會計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

　　C、如果注冊會計(jì)師確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，可在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作

　　D、如果注冊會計(jì)師決定明確自身與專家各自對審計(jì)報(bào)告的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作

　　【答案】  B

　　【解析】  注冊會計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)ACD錯誤。

　　11、注冊會計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)人員特定工作實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序不包括（　　）。

　　A、檢查內(nèi)部審計(jì)人員正在檢查的項(xiàng)目

　　B、檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢查過的項(xiàng)目

　　C、檢查其他類似項(xiàng)目

　　D、觀察內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)施的程序

　　【答案】  A

　　【解析】  注冊會計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)人員特定工作實(shí)施的進(jìn)一步的審計(jì)程序主要包括：①檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢查過的項(xiàng)目；②檢查其他類似項(xiàng)目；③觀察內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)施的程序。

　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1、被審計(jì)單位如果設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，并且注冊會計(jì)師認(rèn)為可能與其審計(jì)工作相關(guān)時(shí)，注冊會計(jì)師針對內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)包括（　?。?。

　　A、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作

　　B、如果利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，確定該項(xiàng)工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的

　　C、評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)

　　D、確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否具有客觀性和專業(yè)勝任能力

　　【答案】  A， B

　　【解析】  被審計(jì)單位如果設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，并且注冊會計(jì)師認(rèn)為可能與其審計(jì)工作相關(guān)時(shí)，注冊會計(jì)師針對內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)包括：①確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作；②如果利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，確定該項(xiàng)工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

　　2、在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)特定工作時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要考慮的因素有（　?。?/p>

　　A、內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任

　　B、內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　C、內(nèi)部審計(jì)工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和評價(jià)

　　D、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  在確定內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行（選項(xiàng)A）；（2）內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄（非評價(jià)，選項(xiàng)C錯誤）；（3）內(nèi)部審計(jì)人員是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（選項(xiàng)B），使其能夠得出合理的結(jié)論；（4）內(nèi)部審計(jì)人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報(bào)告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致；（5）內(nèi)部審計(jì)人員披露的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決（選項(xiàng)D）。

　　3、在確定對內(nèi)部審計(jì)特定工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要考慮的因素有（　?。?。

　　A、對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估

　　B、評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對客觀性的影響

　　C、對內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評價(jià)

　　D、內(nèi)部審計(jì)的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決于注冊會計(jì)師對下列因素的判斷：（1）對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估（選項(xiàng)A）；（2）對內(nèi)部審計(jì)的評估，包括評估內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對客觀性的影響等（選項(xiàng)B）；（3）對內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評價(jià)（選項(xiàng)C）。選項(xiàng)D是在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序后，才能得出的結(jié)論。

　　4、下列人員中，需要遵守會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的有（　　）。

　　A、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人

　　B、會計(jì)師事務(wù)所的臨時(shí)員工

　　C、會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部稅務(wù)專家

　　D、聘請的外部法律顧問

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  選項(xiàng)D是會計(jì)師事務(wù)所聘請的外部專家，不受會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

　　5、下列各項(xiàng)工作中，注冊會計(jì)師可以考慮利用專家工作的有（　?。?。

　　A、土地及建筑物的評估

　　B、對異?；驈?fù)雜的納稅問題進(jìn)行分析

　　C、對遞延所得稅進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理

　　D、對可能發(fā)生減值的復(fù)雜金融資產(chǎn)的評估

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】 選項(xiàng)C，屬于會計(jì)問題，不屬于注冊會計(jì)師利用專家工作的范圍，專家，即注冊會計(jì)師的專家，是指在會計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計(jì)師利用，以協(xié)助注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　6、注冊會計(jì)師充分了解專家的專長領(lǐng)域的目的包括（　?。?/p>

　　A、為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

　　B、評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的

　　C、評價(jià)專家的勝任能力

　　D、與專家達(dá)成一致意見

　　【答案】  A， B

　　【解析】  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長領(lǐng)域，以能夠：為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)（選項(xiàng)A）；評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的（選項(xiàng)B）。選項(xiàng)C和D錯誤。

　　7、對于注冊會計(jì)師與專家各自的角色達(dá)成一致意見的下列說法中，正確的有（　　）。

　　A、對于外部專家，注冊會計(jì)師有必要與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議

　　B、對于內(nèi)部專家，注冊會計(jì)師有必要與其達(dá)成一致意見，但不必形成書面協(xié)議

　　C、對于外部專家，注冊會計(jì)師有必要與其達(dá)成一致意見，但不必形成書面協(xié)議

　　D、對于內(nèi)部專家，注冊會計(jì)師有必要與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議

　　【答案】  A， D

　　【解析】  無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計(jì)師都有必要與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。

　　8、在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要考慮的因素有（　?。?/p>

　　A、內(nèi)部審計(jì)的客觀性

　　B、內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通

　　C、內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注

　　D、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  在了解內(nèi)部審計(jì)并對其進(jìn)行評估時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價(jià)決定著注冊會計(jì)師是否可以利用內(nèi)部審計(jì)成果以及利用的程度：（1）內(nèi)部審計(jì)的客觀性（選項(xiàng)A）；（2）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力（選項(xiàng)D）；（3）內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注（選項(xiàng)C）；（4）內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通（選項(xiàng)B）。

　　9、在確定注冊會計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任時(shí)，注冊會計(jì)師和專家需要就下列（　　）達(dá)成一致意見。

　　A、各自的工作底稿的使用和保管

　　B、對原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測試的責(zé)任劃分

　　C、同意注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，但不包括同意將專家的工作結(jié)果作為注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)

　　D、告知專家注冊會計(jì)師對專家工作形成的結(jié)論

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  選項(xiàng)C不正確，在必要時(shí)，包括同意注冊會計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)。

　　10、下列各項(xiàng)工作中，注冊會計(jì)師可以利用專家的工作有（　　）。

　　A、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

　　B、識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

　　D、形成審計(jì)意見時(shí)，評價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項(xiàng)均可利用專家的工作。

　　11、評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序可能包括（　　）。

　　A、詢問專家

　　B、復(fù)核專家的工作底稿

　　C、實(shí)施用于證實(shí)的重新計(jì)算程序

　　D、與管理層討論專家的報(bào)告

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項(xiàng)均可能為評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序。

　　三 、簡答題

　　1、ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，由于甲公司涉及多項(xiàng)期權(quán)期貨交易，審計(jì)項(xiàng)目組聘請了某外部金融機(jī)構(gòu)的一名專家來協(xié)助項(xiàng)目組的工作。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)摘錄如下：

　　（1）項(xiàng)目組應(yīng)充分了解專家的專長領(lǐng)域，從而確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

　?。?）項(xiàng)目組應(yīng)將專家工作過程中形成的工作底稿納入審計(jì)工作底稿。

　?。?）利用專家工作后，識別出甲公司的期權(quán)期貨交易存在特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為專家僅需要在工作結(jié)束時(shí)提交一份正式的書面報(bào)告。

　　（4）在利用專家工作前，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)測試專家工作中使用的原始數(shù)據(jù)。

　　（5） 該金融專家不是項(xiàng)目組成員，不受ABC會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

　?。?）該金融專家屬于外部專家，所以不適用于注冊會計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的相關(guān)條款。

　　要求：

　　針對上述事項(xiàng)，不考慮其他因素，逐一判斷各事項(xiàng)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）恰當(dāng)。

　　（2）不恰當(dāng)。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。

　　（3）不恰當(dāng)。利用專家工作后，如果專家的工作與注冊會計(jì)師針對某項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)形成的結(jié)論相關(guān)，專家不僅要在工作結(jié)束時(shí)提交一份正式的書面報(bào)告，而且要隨著工作的推進(jìn)隨時(shí)作口頭報(bào)告。

　?。?）不恰當(dāng)。在許多情況下，注冊會計(jì)師可能測試原始數(shù)據(jù)。然而，在另外一些情況下，如果專家使用的是其領(lǐng)域中高度專業(yè)化的原始數(shù)據(jù)，該專家可能會測試這些原始數(shù)據(jù)。如果專家已測試，注冊會計(jì)師可以通過詢問專家、監(jiān)督或復(fù)核專家的測試來評價(jià)數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

　?。?）恰當(dāng)。

　?。?）不恰當(dāng)。適用于注冊會計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，包括外部專家和內(nèi)部專家。

　　2、ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與審計(jì)項(xiàng)目組利用甲公司內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的事項(xiàng)如下：

　?。?）A注冊會計(jì)師認(rèn)為，評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，對于確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是必要的。

　?。?）審計(jì)項(xiàng)目組在本次審計(jì)中不利用內(nèi)部審計(jì)的某方面工作，故在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)不考慮內(nèi)部審計(jì)的這部分活動。

　?。?）甲公司內(nèi)部審計(jì)部門于2015年年末對其會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行了全面評估。審計(jì)項(xiàng)目組擬利用內(nèi)部審計(jì)部門的該項(xiàng)工作，不再另行評估。

　?。?）A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下兩方面考慮并確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對項(xiàng)目組擬實(shí)施的審計(jì)程序的預(yù)期影響：1）內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；2）針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）對擬利用的內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，A注冊會計(jì)師要求項(xiàng)目組成員專門進(jìn)行評價(jià)，以確定內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

　?。?）在記錄工作底稿時(shí)，針對已利用的內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，A注冊會計(jì)師認(rèn)為必須將針對內(nèi)部審計(jì)人員工作的恰當(dāng)性進(jìn)行評價(jià)得出的結(jié)論及實(shí)施的相關(guān)審計(jì)程序形成工作底稿。

　　要求：

　　一、針對情況（1），指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)從哪些方面評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持了應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

　　二、假定上述第（2）至（6）項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng)，并且不考慮其他因素，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組或A注冊會計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　一、

　　①內(nèi)部審計(jì)的活動是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、監(jiān)督、復(fù)核和記錄；

　?、谑欠翊嬖谶m當(dāng)?shù)膶徲?jì)手冊或其他類似文件、工作方案和內(nèi)部審計(jì)工作底稿。

　　二、

　?。?）不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)活動及其在內(nèi)部控制中的作用，以評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其對審計(jì)程序的影響。

　?。?）不恰當(dāng)。評估會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)均需要職業(yè)判斷，應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)執(zhí)行，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。

　?。?）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)考慮在評價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度。

　?。?）不恰當(dāng)。對擬利用的內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作進(jìn)行評價(jià)并實(shí)施特定審計(jì)程序，以確定內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

　　（6）恰當(dāng)。

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