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【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第十三章測(cè)試

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2016/08/23 11:56:55 字體:

  2016年注會(huì)考試在即,目前為止,我們已經(jīng)進(jìn)入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進(jìn)一步認(rèn)識(shí)和了解自己的學(xué)習(xí)程度,檢驗(yàn)大家的學(xué)習(xí)成果,網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備各科目各章節(jié)檢測(cè)題目,從第一章開(kāi)始,系統(tǒng)集訓(xùn)操練。希望大家踴躍參與,堅(jiān)決拿下這塊陣地,直到最后的勝利!以下是注會(huì)《審計(jì)》第十三章章節(jié)測(cè)試。

  一、單項(xiàng)選擇題

  1、以下舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中,構(gòu)成舞弊發(fā)生的首要條件的是(?。?。

  A、實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)

  B、實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)

  C、實(shí)施舞弊的態(tài)度

  D、為舞弊行為尋找借口的能力

  【答案】  B

  【解析】  根據(jù)舞弊存在時(shí)通常伴隨著的三種情況,這些風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為三類(lèi):實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力;實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì);為舞弊行為尋找借口的能力(態(tài)度),上述風(fēng)險(xiǎn)因素也被稱為“舞弊三角”。而舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件。

  2、在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接假定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是(?。?。

  A、復(fù)雜衍生金融工具的計(jì)價(jià)

  B、收入確認(rèn)

  C、存貨的可變現(xiàn)凈值

  D、應(yīng)付賬款的完整性

  【答案】  B

  【解析】  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn),選項(xiàng)B正確。

  3、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)的行為,則其實(shí)施的審計(jì)程序中不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?/p>

  A、如果治理層能夠提供額外的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)

  B、如果治理層不能提供充分的信息證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問(wèn)咨詢

  C、如果懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)的行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告

  D、如果治理層不能提供充分的信息證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問(wèn)咨詢

  【答案】  B

  【解析】  如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分的信息,證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問(wèn)咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運(yùn)用,包括舞弊的可能性以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問(wèn)咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見(jiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問(wèn)咨詢。選項(xiàng)B不恰當(dāng),選項(xiàng)D恰當(dāng)。

  4、對(duì)于識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)的行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)通常應(yīng)該與治理層溝通,以下說(shuō)法正確的是(?。?/p>

  A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該與治理層溝通審計(jì)過(guò)程中注意到的所有違反法律法規(guī)的事項(xiàng)

  B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通通常采用口頭形式

  C、如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)

  D、如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡快征詢法律意見(jiàn),而不能向治理層通報(bào)

  【答案】  C

  【解析】  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過(guò)程中注意到的違反法律法規(guī)的事項(xiàng),但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng),所以選項(xiàng)A不正確;注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通通常采用書(shū)面形式,選項(xiàng)B不正確;如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào),選項(xiàng)D不正確。

  5、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),在針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)程序時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常了解的方面不包括( )。

  A、由管理層、治理層或其他適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)分錄記錄和過(guò)入總賬以及在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出其他調(diào)整的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督

  B、針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過(guò)賬、審核、核對(duì)等方面設(shè)置職責(zé)分離

  C、由甲公司的財(cái)務(wù)人員定期測(cè)試控制運(yùn)行的有效性

  D、在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問(wèn)權(quán)限,用以控制會(huì)計(jì)分錄的記錄權(quán)和審批權(quán)

  【答案】  C

  【解析】  應(yīng)當(dāng)是由甲公司的內(nèi)部審計(jì)人員(如有)定期測(cè)試控制運(yùn)行的有效性,選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

  6、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),下列情形中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會(huì)的不包括(?。?/p>

  A、甲公司從事超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易

  B、甲公司頻繁更換財(cái)務(wù)總監(jiān)

  C、管理層由一人或少數(shù)人控制

  D、管理層擁有甲公司10%的股份

  【答案】  D

  【解析】  選項(xiàng)D,管理層擁有甲公司10%的股份屬于導(dǎo)致舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。

  7、甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)存在下列情形,其中屬于舞弊行為的是( )。

  A、由于抄寫(xiě)錯(cuò)誤導(dǎo)致原始憑證數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)分錄數(shù)據(jù)不一致

  B、由于誤解而導(dǎo)致多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬(wàn)元

  C、由于疏忽,將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)成本8000萬(wàn)元,記錄成8000元

  D、為扭轉(zhuǎn)虧損的局面,管理層提前確認(rèn)收入

  【答案】  D

  【解析】  舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。選項(xiàng)ABC中的情況是因?yàn)槭韬龊驼`解引起的,非故意行為,不屬于舞弊。為扭轉(zhuǎn)虧損,提前確認(rèn)收入本身目的不純,為故意行為,所以選項(xiàng)D屬于舞弊行為。

  8、在應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位溝通。以下有關(guān)此類(lèi)溝通的說(shuō)法中,正確的是(?。?/p>

  A、如果確定或懷疑舞弊涉及在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類(lèi)事項(xiàng)與管理層溝通

  B、如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在重大缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的管理層

  C、如果認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)內(nèi)部控制缺陷與管理層溝通

  D、通常情況下,擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個(gè)級(jí)別

  【答案】  D

  【解析】  對(duì)于選項(xiàng)A、B、C中的事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通。

  9、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表,在考慮設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時(shí),下列各項(xiàng)中,不屬于舞弊行為的是(?。?。

  A、由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)

  B、不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛?/p>

  C、故意推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)

  D、濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策

  【答案】  A

  【解析】 管理層通過(guò)凌駕于控制之上實(shí)施的舞弊的手段主要包括:(1)編制虛假的會(huì)計(jì)分錄,特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí);(2)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策;(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛?;?)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);(5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí);(6)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果;(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。

  10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程序不包括( )。

  A、詢問(wèn)治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員等

  B、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

  C、考慮在客戶承接或續(xù)約過(guò)程中獲得的其他信息

  D、組織項(xiàng)目組討論

  【答案】  B

  【解析】  評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程序包括:(1)詢問(wèn);(2)評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素;(3)實(shí)施分析程序;(4)考慮其他信息;(5)組織項(xiàng)目組討論。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性程序,非風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

  二 、多項(xiàng)選擇題

  1、下列人員中,可能發(fā)生舞弊行為的有(  )。

  A、治理層

  B、管理層

  C、普通員工

  D、第三方

  【答案】  A, B, C, D

  【解析】  舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

  2、對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),下列審計(jì)程序中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通??梢栽黾訉徲?jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的有( )。

  A、向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議

  B、運(yùn)用與以往不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

  C、向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的員工詢問(wèn)存貨采購(gòu)和銷(xiāo)售情況

  D、在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)對(duì)大額存貨進(jìn)行抽盤(pán)

  【答案】  A, B, C

  【解析】  選項(xiàng)ABC均可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性,而選項(xiàng)D屬于常用審計(jì)程序。

  3、以下與舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的說(shuō)法中,正確的有(?。?。

  A、因被審計(jì)單位工作失誤導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),通常大于因注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作過(guò)失導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

  B、因被審計(jì)單位舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),通常大于因其錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

  C、因內(nèi)部控制失效導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),通常大于因注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷失誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

  D、管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

  【答案】  B, D

  【解析】  A、C中所陳述的兩種失誤不具有可比性;而舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞等,所以更不易被發(fā)現(xiàn),選項(xiàng)B、D正確。

  4、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn),下列審計(jì)程序中,應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有(?。?。

  A、測(cè)試被審計(jì)單位在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整

  B、追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)

  C、對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,評(píng)價(jià)其商業(yè)理由

  D、在年末對(duì)被審計(jì)單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)

  【答案】  A, B, C

  【解析】  管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,用以(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng);(2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向,并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易,評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項(xiàng)ABC正確。

  5、在A公司存在的下列情況中,表明資產(chǎn)被侵占的機(jī)會(huì)大大增加的有(?。?/p>

  A、擁有體積小、價(jià)值高的存貨

  B、近期或預(yù)期員工報(bào)酬或福利計(jì)劃會(huì)發(fā)生變動(dòng)

  C、管理層對(duì)保管處于偏遠(yuǎn)地區(qū)資產(chǎn)的員工監(jiān)督不足

  D、管理層凌駕于現(xiàn)有的控制之上或未對(duì)已知的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施

  【答案】  A, C

  【解析】  選項(xiàng)B屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的動(dòng)機(jī)或壓力,選項(xiàng)D屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的態(tài)度或借口。

  6、下列被審計(jì)單位違反的法律法規(guī)中,屬于《審計(jì)準(zhǔn)則1142號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》中所指的法律法規(guī)的有(?。?。

  A、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

  B、《企業(yè)所得稅法》

  C、企業(yè)年金相關(guān)的法律法規(guī)

  D、環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)

  【答案】  B, C, D

  【解析】  《審計(jì)準(zhǔn)則1142號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》中所指的違反法律法規(guī)行為,是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為,選項(xiàng)A屬于財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的法律法規(guī)范疇。

  7、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí),屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)的事項(xiàng)有(?。?/p>

  A、總會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程

  B、董事會(huì)知悉的舞弊嫌疑或舞弊指控

  C、總經(jīng)理就其經(jīng)營(yíng)理念及道德觀念與員工溝通的情況

  D、財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)舞弊的承受能力

  【答案】  A, C

  【解析】  選項(xiàng)B屬于向治理層詢問(wèn)的事項(xiàng);選項(xiàng)D財(cái)務(wù)總監(jiān)不會(huì)據(jù)實(shí)回答其對(duì)舞弊的承受能力的問(wèn)題,因此詢問(wèn)其對(duì)舞弊的承受能力是不可取的。

  8、在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估中,審計(jì)項(xiàng)目組會(huì)組織討論,討論的內(nèi)容可能包括( )。

  A、確定如何在項(xiàng)目組成員中共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果

  B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的舞弊指控

  C、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

  D、可能表明管理層操縱利潤(rùn)的跡象

  【答案】  B, C, D

  【解析】  選項(xiàng)BCD均屬于審計(jì)項(xiàng)目組討論可能包括的內(nèi)容;選項(xiàng)A屬于審計(jì)項(xiàng)目組討論達(dá)到的目的。

  9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)通過(guò)詢問(wèn)程序識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn),下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)對(duì)象的有(?。?/p>

  A、治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員

  B、不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的業(yè)務(wù)人員

  C、內(nèi)部法律顧問(wèn)

  D、負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員

  【答案】  A, B, C, D

  【解析】  四個(gè)選項(xiàng)均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的詢問(wèn)對(duì)象。

  10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中可以通過(guò)下列(?。┳R(shí)別特征來(lái)識(shí)別虛假會(huì)計(jì)分錄。

  A、分錄在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前或編制過(guò)程中作出且沒(méi)有科目代碼

  B、分錄由平時(shí)負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)分錄的人員作出

  C、分錄涉及不相關(guān)、異?;蚝苌偈褂玫馁~戶

  D、分錄在期末或結(jié)賬過(guò)程中作出

  【答案】  A, C

  【解析】  選項(xiàng)B應(yīng)為“分錄由平時(shí)不負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)分錄的人員作出”;選項(xiàng)D應(yīng)為“分錄在期末或結(jié)賬過(guò)程中作出,且沒(méi)有或只有很少的解釋或描述”。

  三 、簡(jiǎn)答題

  1、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)飲料生產(chǎn)企業(yè)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng):

 ?。?)甲公司擁有3家子公司,分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈,市場(chǎng)處于飽和狀態(tài),同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%,但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2015年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%.管理層編制的甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。

 ?。?)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外,其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

 ?。?)在以前年度審計(jì)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為,因此,在2015年度審計(jì)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

  (4)在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢問(wèn)了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。

  要求:

 ?。?)針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2),分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

 ?。?)針對(duì)事項(xiàng)(3),分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

 ?。?)針對(duì)事項(xiàng)(4),簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問(wèn)程序外,還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

  【答案】

 ?。?)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。因?yàn)樵谑马?xiàng)(1)中,甲公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈且市場(chǎng)處于飽和狀態(tài),甲公司超過(guò)行業(yè)平均增長(zhǎng)率,管理層受到收入增長(zhǎng)期望過(guò)高的壓力;在事項(xiàng)(2)中,甲公司管理層報(bào)酬中有相當(dāng)一部分取決于收入的完成情況,管理層具有舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。

 ?。?)不適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑,不應(yīng)受到以前對(duì)管理層正直和誠(chéng)信形成判斷的影響,并且在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

  (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試,并考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

  2、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表,通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高。審計(jì)工作底稿中記錄了如下事項(xiàng):

 ?。?)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中作出了收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定;

 ?。?)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師召集項(xiàng)目組關(guān)鍵成員開(kāi)會(huì)討論,旨在分享對(duì)于甲公司收入發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的方式的見(jiàn)解。

  要求:

 ?。?)判斷事項(xiàng)(1)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

 ?。?)針對(duì)事項(xiàng)(2),請(qǐng)寫(xiě)出項(xiàng)目組討論還可以達(dá)到的其他目的。

  【答案】

 ?。?)恰當(dāng)。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

  (2)項(xiàng)目組討論還可以達(dá)到以下目的:

 ?、籴槍?duì)收入產(chǎn)生的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施,并確定分派哪些項(xiàng)目組成員實(shí)施特定的審計(jì)程序;

 ?、诖_定如何在項(xiàng)目組成員中共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果,以及如何處理可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意的舞弊指控。

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