高效實驗班2021中級會計實務（第三批）考點相似度分析

喜迎2022，回顧我們走過的2021年中級會計職稱備考路，有艱辛也有收獲！年終了我們一起來回顧一下過！下面是網校教務團隊盤點的高效實驗班中級會計實務課程中出現的2021中級考試相似題，一起來看看！

2021中級會計實務考試（第三批次）

一、單項選擇題

1.下列各項中，應當確認為無形資產的是（?。?/p>

A.商譽

B.人力資源

C.外購的專利權

D.已出租的土地使用權

【正確答案】C

【答案解析】選項A，商譽是不可辨認的，因此不能確認為無形資產；選項B，人力資源無法被企業(yè)擁有或控制，不能確認為無形資產；選項D，應當確認為投資性房地產。

【點評】本題考核“無形資產的內容”知識點。該題目所涉及知識點在正保會計網校2021年中級會計職稱《中級會計實務》輔導中均有體現：

[高效實驗班]高志謙老師基礎精講第四章第01講

[高效實驗班]魏紅元老師基礎精講第四章第01講

[高效實驗班]陳楠老師基礎精講第四章第01講

[高效實驗班]模擬試題（一）單選題第3題

2. 下列各項中，屬于企業(yè)會計政策變更的是（?。?/p>

A.將發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法

B.將合同履約進度的確認方法由投入法變更為產出法

C.將固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法

D.將無形資產的剩余使用年限由6年變更為4年

【正確答案】A

【答案解析】選項BCD，屬于會計估計變更。

【點評】本題考核“會計政策變更的判定”知識點。該題目所涉及知識點在中華會計網

校2021年中級會計職稱《中級會計實務》輔導中均有體現：

[高效實驗班]高志謙老師基礎精講第十六章第01講

[高效實驗班]魏紅元老師基礎精講第十六章第01講

[高效實驗班]陳楠老師基礎精講第十六章第01講

[高效實驗班]模擬試題（二）單選題第8題

3. 下列各項中，屬于企業(yè)直接計入所有者權益的利得或損失的是（　）。

A.其他權益工具投資的公允價值變動收益

B.外幣銀行存款匯兌損失

C.庫存商品減值損失

D.無形資產處置凈收益

【正確答案】A

【答案解析】選項B，計入財務費用；選項C，計入資產減值損失；選項D，計入資產處置損益或營業(yè)外收入。

【點評】本題考核“直接計入所有者權益的利得或損失的內容”知識點。該題目所涉及知識點在正保會計網校2021年中級會計職稱《中級會計實務》輔導中均有體現：

[高效實驗班]高志謙老師基礎精講第一章第04講

[高效實驗班]魏紅元老師基礎精講第一章第02講

[高效實驗班]陳楠老師基礎精講第一章第03講

[高效實驗班]摸底試題（一）多選題第3題

4. 企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉化為自用房地產時，轉換日公允價值大于原賬面價值的差額，將影響的財務報表項目是（?。?。

A.其他綜合收益

B.其他收益

C.公允價值變動收益

D.資本公積

【正確答案】C

【答案解析】將以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，轉換日公允價值與原賬面價值的差額，均記入“公允價值變動損益”科目，列示于利潤表“公允價值變動收益”項目。

【點評】本題考核“非投資性房地產轉為成本模式計量的投資性房地產”知識點。該題目所涉及知識點在正保會計網校2021年中級會計職稱《中級會計實務》輔導中均有體現：

[高效實驗班]高志謙老師基礎精講第六章第02講、習題強化客觀題第07講

[高效實驗班]魏紅元老師基礎精講第六章第03講

[高效實驗班]陳楠老師基礎精講第五章第03講

5. 2×20年12月31日，甲公司賬面價值為85萬元的K固定資產存在減值跡象，經減值測試，其公允價值為80萬元，預計處置費用為2萬元，預計未來現金流量的現值為75萬元。不考慮其他因素，2×20年12月31日應確認K固定資產減值損失的金額為（?。┤f元。

A.7

B.5

C.12

D.10

【正確答案】A

【答案解析】該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額＝80－2＝78（萬元），預計未來現金流量現值為75萬元，所以可收回金額為78萬元，賬面價值為85萬元，則K固定資產應計提的減值準備金額＝85－78＝7（萬元）。

【點評】本題考核“固定資產的減值”知識點。該題目所涉及知識點在正保會計網校2021年中級會計職稱《中級會計實務》輔導中均有體現：

[高效實驗班]高志謙老師基礎精講第七章第02講、習題強化客觀題第03講

[高效實驗班]魏紅元老師基礎精講第七章第02講

[高效實驗班]陳楠老師基礎精講第六章第02講、第03講

[高效實驗班]模擬試題（三）單選題第3題

二、判斷題

1.企業(yè)分派股票股利，不會導致企業(yè)所有者權益總額發(fā)生變動。（　）

【答案】√

【解析】企業(yè)分派股票股利相關分錄：借：利潤分配——轉作股本的股利　　貸：股本借貸方都是所有者權益類科目，所以不會導致所有者權益總額發(fā)生增減變動。

【點評】本題考核“分配股票股利對所有者權益的影響”知識點。該題目所涉及知識點在正保會計網校2021年中級會計職稱《中級會計實務》輔導中均有體現：

[高效實驗班]高志謙老師基礎精講第一章第04講

[高效實驗班]魏紅元老師基礎精講第一章第02講

[高效實驗班]陳楠老師基礎精講第一章第03講

2.企業(yè)自產的產品用于非貨幣性職工福利，按照賬面價值和應交稅費計入應付職工薪酬。（?。?/p>

【答案】×

【解析】企業(yè)生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費。【點評】本題考核“產品福利如何確認職工薪酬”知識點。該題目所涉及知識點在正保會計網校2021年中級會計職稱《中級會計實務》輔導中均有體現：

[高效實驗班]高志謙老師基礎精講第九章第01講

[高效實驗班]高志謙老師習題強化客觀題第11講

[高效實驗班]魏紅元老師基礎精講第九章第01講

[高效實驗班]陳楠老師基礎精講第九章第01講

3.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并支付的審計費用應當計入當期損益。（ ）

【答案】√

【解析】合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發(fā)生時計入當期損益。

【點評】本題考核“同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的中介費的處理”知識點。該題目所涉及知識點在正保會計網校2021年中級會計職稱《中級會計實務》輔導中均有體現：

[高效實驗班]高志謙老師基礎精講第五章第04講

[高效實驗班]高志謙老師習題強化客觀題第05講

[高效實驗班]魏紅元老師基礎精講第五章第02講

[高效實驗班]陳楠老師基礎精講第七章第02講

三、綜合題

1.甲公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率，預計未來期間所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司2020年度財務報告批準報出日為2021年4月20日，所得稅匯算清繳日為2021年4月25日。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2021年的1月1日至4月20日發(fā)生如下經濟業(yè)務：

資料一：2021年2月10日，甲公司發(fā)現其在2020年的一筆銷售汽車的業(yè)務存在會計差錯。2020年12月20日，甲公司向乙公司銷售10輛汽車，合同單價是45萬元，甲公司額外與乙公司簽訂了一項5年免費保養(yǎng)的合同。該保修合同構成了單項履約義務，每輛汽車及其保養(yǎng)服務的單獨售價分別為42萬元和8萬元。汽車賣出后甲公司將450萬元計入了當期銷售收入。按照稅法的規(guī)定，450萬元銷售收入應全額作為2020年度的應稅收入。

資料二：2021年2月15日，甲公司發(fā)現其在2020年度漏確認一項免費質保服務。按照以往經驗判斷服務的成本為6萬元，甲公司未確認銷售費用和預計負債。稅法規(guī)定該免費質保服務不允許稅前抵扣所得稅，待實際發(fā)生時才能予以抵扣。

資料三：2021年3月15日，甲公司收到了丙公司因為質量問題退回的一輛汽車。該汽車為2020年12月20日甲公司銷售給丙公司的，當時確認銷售收入300萬元，營業(yè)成本250萬元，款項尚未收到。假定稅法允許調整2020年度的企業(yè)所得稅。

不考慮其他因素。

1.根據資料一，編制甲公司對會計差錯更正相關的會計分錄。

【正確答案】汽車應分攤的交易價格＝450×（10×42）/（10×42＋10×8）＝378（萬元）；（1分）

保養(yǎng)服務應分攤的交易價格＝450×（10×8）/（10×42＋10×8）＝72（萬元）。（1分）

借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入72

　　貸：合同負債 72 （1分）

借：遞延所得稅資產 （72×25%）18

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用18 （1分）

借：盈余公積5.4

　　利潤分配——未分配利潤48.6

　　貸：以前年度損益調整 54（1分）

2.根據資料二，編制甲公司對會計差錯更正相關的會計分錄。

【正確答案】會計分錄為：

借：以前年度損益調整——銷售費用6

　　貸：預計負債 6 （1.5分）

借：遞延所得稅資產（ 6×25%）1.5

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 1.5 （1.5分）

借：盈余公積 0.45

　　利潤分配——未分配利潤 4.05

　　貸：以前年度損益調整 4.5 （2分）

3.根據資料三，編制甲公司收到退回汽車時相關的會計分錄。

【正確答案】會計分錄為：

借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入300

　　貸：應收賬款 300 （1分）

借：庫存商品 250

　　貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本 250 （1分）

借：應交稅費——應交所得稅（50×25%） 12.5

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 12.5 （1分）

借：盈余公積 3.75

　　利潤分配——未分配利潤 33.75

貸：以前年度損益調整 37.5（2分）

【點評】本題考核“前期會計差錯更正”知識點。該題目所涉及知識點在正保會計網校2021年中級會計職稱《中級會計實務》輔導中均有體現：

[高效實驗班]高志謙老師基礎精講第十一章第08講、第十六章第02講、第十七章第02講、習題強化客觀題第13講

[高效實驗班]魏紅元老師基礎精講第十六章第04講、第十一章第09講

[高效實驗班]陳楠老師基礎精講第十六章第02講、第十一章第11講

2.2×20年1月1日，甲公司以銀行存款40 000萬元自非關聯方取得乙公司60%的股權，對其達到控制。當日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為60 000萬元，公允價值與賬面價值相等，其中股本30 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積15 000萬元，未分配利潤 10 000萬元。甲公司與乙公司采用的會計政策，會計期間均相同。

資料一：2×20年7月1日，甲公司將一項管理用無形資產A以770萬元的價格銷售給乙公司，該無形資產的原價為1 000萬元，預計使用年限為10年，已攤銷300萬元。乙公司取得該無形資產用于管理部門，采用直線法攤銷，預計尚可使用年限為7年，預計凈殘值為0。

資料二：2×20年12月31日，無形資產A存在減值跡象，經過減值測試，預計其可收回金額為705萬元。

資料三：乙公司2×20年度實現凈利潤7 000萬元，提取法定盈余公積700萬元。

本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等其他因素。

1.編制甲公司2×20年1月1日取得乙公司60%股權的相關會計分錄。

【正確答案】會計分錄為：

借：長期股權投資 40 000

　　貸：銀行存款 40 000（2分）

2.計算甲公司2×20年1月1日取得股權時商譽的金額，并編制與合并報表有關的抵銷分錄。

【正確答案】商譽＝合并成本－享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額＝40 000－60 000×60%＝4 000（萬元）（2分）

抵銷分錄：

借：股本 30 000

　　資本公積 5 000

　　盈余公積 15 000

　　未分配利潤 10 000

　　商譽 4 000

　　貸：長期股權投資 40 000

　　　　少數股東權益（60 000×40%） 24 000 （2分）

3.編制甲公司2×20年12月31日與合并資產負債表和合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。

【正確答案】甲公司的長期股權投資由成本法調整為權益法：

借：長期股權投資 4 200

　　貸：投資收益 （7 000×60%）4 200（2分）

2×20年末甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷：

借：股本 30 000

　　資本公積 5 000

　　盈余公積 （15 000＋700）15 700

　　未分配利潤 （10 000＋7 000－700）16 300

　　商譽 4 000

　　貸：長期股權投資 （40 000＋4 200）44 200

　　　　少數股東權益 [（60 000＋7 000）×40%]26 800（2分）

甲公司投資收益與乙公司利潤分配的抵銷：

借：投資收益 （7 000×60%）4 200

　　少數股東損益（7 000×40%）2 800

　　未分配利潤——年初 10 000

　　貸：提取盈余公積 700

　　　　未分配利潤——年末 16 300 （2分）

甲公司與乙公司內部無形資產交易的抵銷：

借：資產處置收益 [770－（1 000－300）]70

　　貸：無形資產 70 （2分）

借：無形資產 5

　　貸：管理費用 （70/7×6/12）5 （2分）

借：無形資產 10

　　貸：資產減值損失 10（2分）

【答案解析】①子公司的凈利潤應當按照子公司在購買日可辨認凈資產的公允價值計量，即計算被投資單位調整后的凈利潤只需要考慮投資時點的評估增值或減值，不需要考慮內部交易損益。本題投資時點乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值相等，因此不需要調整凈利潤。

②對抵銷無形資產減值的理解：

年末，集團角度，無形資產的賬面價值＝700－700/7×6/12＝650（萬元），可收回金額為705萬元，沒有發(fā)生減值，不計提減值準備。

個別報表角度，無形資產的賬面價值＝770－770/7×6/12＝715（萬元），可收回金額為705萬元，計提減值準備＝715－705＝10（萬元）。

集團角度不認可個別報表中計提的減值準備，所以要將其計提的減值抵銷掉，抵銷分錄為：

借：無形資產 10

　　貸：資產減值損失 10

③年末未分配利潤的計算：

未分配利潤——年末＝年初未分配利潤10 000＋本年調整后的凈利潤7 000－分配現金股利－提取的盈余公積700。

【點評】本題考核“合并報表抵消分錄”知識點。該題目所涉及知識點在正保會計網校2021年中級會計職稱《中級會計實務》輔導中均有體現：

[高效實驗班]高志謙老師基礎精講第五章第05講、第十五章第05講、第07講、習題強化客觀題第05講、第16講、主觀題第06講

[高效實驗班]魏紅元老師基礎精講第五章第03講、第十五章第14講

[高效實驗班]陳楠老師基礎精講第七章第02講、第十五章第07講

注：上述題目是網校根據目前收集到的中級會計職稱《中級會計實務》（第三批次）考生回憶版試題整理。

是不是十分后悔沒有跟著老師好好學呀！這也給我們準備參加2022年中級會計職稱考試的同學們提了個醒，一定一定一定要注意聽課哦~ 

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