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2020年中級會計實務知識點：外幣交易會計處理原則
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知識點：外幣交易的會計處理原則
外幣交易的會計處理首先應該區(qū)分外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目。外幣貨幣性項目是指企業(yè)持有的將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負債，如應收賬款和應付賬款、債權投資等。除外幣貨幣性項目以外的項目即外幣非貨幣性項目，如預付賬款和預收賬款等。（其他債權投資和其他權益工具投資比較特殊）
| 時點 | 業(yè)務事項 | 具體會計處理 |
| 外幣交易發(fā)生日 | 一般外幣交易（進口和出口） | 將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，然后，按照折算后的金額登記有關賬戶；在登記有關賬戶的同時，按照外幣金額登記相應外幣賬戶 |
| 外幣借款業(yè)務 | 借貸方均為需雙重登記的外幣貨幣項目 | |
| 接受外幣投資 | 只能采用交易發(fā)生日的即期匯率，但是外幣資本投資者的投資比例按合同匯率確定 | |
| 外幣兌換業(yè)務（定價權在銀行） | 企業(yè)買入外匯，匯兌差額一般在借方 | |
| 企業(yè)賣出外匯，匯兌差額一般在借方 |
| 時點 | 項目 | 具體會計處理 |
| 資產(chǎn)負債表日 | 外幣貨幣性項目 | 外幣貨幣性項目期末匯兌損益＝期末外幣余額 × 期末即期匯率－（期初記賬本位幣余額＋本期增加的記賬本位幣金額－本期減少的記賬本位幣金額）；匯兌差額通常計入財務費用，外幣專門借款本金或利息在資本化期間內(nèi)的匯兌差額計入在建工程等資產(chǎn)科目;對于資產(chǎn)而言，大于零表示匯兌收益（負債則相反） |
| 結算日 | 按照結算日的即期匯率折算，因當日即期匯率與初始確認時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益 |
| 時點 | 項目 | 業(yè)務類別 | 具體會計處理 |
| 資產(chǎn)負債表日 | 外幣非貨幣性項目 | 以歷史成本計量的 | 按照交易發(fā)生日即期匯率確定歷史成本，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額 |
| 以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量存貨 | 可變現(xiàn)凈值以外幣確定的，先將其以資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本比較以確定是否減值 | ||
| 以公允價值計量的 | 采用公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，新記賬本位幣與原記賬本位幣金額的差額：交易性金融資產(chǎn)，計入當期損益（公允價值變動損益）；其他權益工具投資，計入其他綜合收益 |
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