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知識點(diǎn):外幣交易的會計處理原則
外幣交易的會計處理首先應(yīng)該區(qū)分外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目。外幣貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債,如應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款、債權(quán)投資等。除外幣貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目即外幣非貨幣性項(xiàng)目,如預(yù)付賬款和預(yù)收賬款等。(其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資比較特殊)
時點(diǎn) | 業(yè)務(wù)事項(xiàng) | 具體會計處理 |
外幣交易發(fā)生日 | 一般外幣交易(進(jìn)口和出口) | 將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算,然后,按照折算后的金額登記有關(guān)賬戶;在登記有關(guān)賬戶的同時,按照外幣金額登記相應(yīng)外幣賬戶 |
外幣借款業(yè)務(wù) | 借貸方均為需雙重登記的外幣貨幣項(xiàng)目 | |
接受外幣投資 | 只能采用交易發(fā)生日的即期匯率,但是外幣資本投資者的投資比例按合同匯率確定 | |
外幣兌換業(yè)務(wù)(定價權(quán)在銀行) | 企業(yè)買入外匯,匯兌差額一般在借方 | |
企業(yè)賣出外匯,匯兌差額一般在借方 |
時點(diǎn) | 項(xiàng)目 | 具體會計處理 |
資產(chǎn)負(fù)債表日 | 外幣貨幣性項(xiàng)目 | 外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益=期末外幣余額 × 期末即期匯率-(期初記賬本位幣余額+本期增加的記賬本位幣金額-本期減少的記賬本位幣金額);匯兌差額通常計入財務(wù)費(fèi)用,外幣專門借款本金或利息在資本化期間內(nèi)的匯兌差額計入在建工程等資產(chǎn)科目;對于資產(chǎn)而言,大于零表示匯兌收益(負(fù)債則相反) |
結(jié)算日 | 按照結(jié)算日的即期匯率折算,因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計入當(dāng)期損益 |
時點(diǎn) | 項(xiàng)目 | 業(yè)務(wù)類別 | 具體會計處理 |
資產(chǎn)負(fù)債表日 | 外幣非貨幣性項(xiàng)目 | 以歷史成本計量的 | 按照交易發(fā)生日即期匯率確定歷史成本,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額 |
以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量存貨 | 可變現(xiàn)凈值以外幣確定的,先將其以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣,再與以記賬本位幣反映的存貨成本比較以確定是否減值 | ||
以公允價值計量的 | 采用公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,新記賬本位幣與原記賬本位幣金額的差額:交易性金融資產(chǎn),計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益);其他權(quán)益工具投資,計入其他綜合收益 |
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