電信營改增納稅人關注的十大熱點

自2014年6月1日起，電信業(yè)實施“營改增”試點。上海國稅針對電信業(yè)納稅人關心的熱點問題，梳理了相關政策。

稅收文件

●《財政部、國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）

●《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）

●《國家稅務總局關于發(fā)布〈電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第26號）

●增值稅暫行條例實施細則

●《上海市國稅局關于本市營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅備案及前期試點期間稅款清算有關問題的公告》（上海市國稅局公告2013年第3號）

●《上海市國稅局關于做好電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點工作通知》（滬國稅貨〔2014〕21號）

●《上海市國稅局、上海市地稅局關于調整增值稅納稅申報事項的公告》（上海市國稅局、上海市地稅局公告2011年第5號）

熱點問題

1 電信業(yè)服務納入“營改增”試點的具體范圍是什么？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，電信業(yè)，指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

基礎電信服務，指利用固網、移動網、衛(wèi)星、互聯(lián)網，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業(yè)務活動。

增值電信服務，指利用固網、移動網、衛(wèi)星、互聯(lián)網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網接入服務等業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。

2 電信業(yè)服務的適用稅率是多少？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定：

提供基礎電信服務，稅率為11%；

提供增值電信服務，稅率為6%。

3 電信業(yè)企業(yè)提供套餐服務、融合服務時，如何計算繳納增值稅并開具票據？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

電信企業(yè)提供電信業(yè)服務附贈電信終端，取得的全部價款和價外費用中，暫按不低于電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

如果購買方為需要開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在入網當期就電信終端價格開具增值稅專用發(fā)票，剩余電信服務預收部分款項開具收據，實際業(yè)務發(fā)生時開具增值稅專用發(fā)票。如果購買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個人，暫在入網當期按照電信終端及電信服務的各自增值稅應稅銷售額開具普通發(fā)票，實際按期分攤時分攤部分不再開具發(fā)票。

對于試點以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務，在試點以后分期結轉的電信服務收入，暫不予扣除試點以前已交付用戶的電信終端等貨物價格，全額按照公允價值拆分為基礎電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。相應增值稅應稅服務收入可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

4 提供電信業(yè)服務有哪些項目可以在銷售額中扣除？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。

在實際會計處理中，企業(yè)為其他機構接受捐款服務取得的價款和價外費用不做收入處理。但是財稅〔2013〕106號文件第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。因此，這部分價款和價外費用在稅務上做銷售額計算繳納增值稅，并按規(guī)定進行銷售額扣除。

5 電信服務出口有什么政策規(guī)定？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務，免征增值稅。

滬國稅貨〔2014〕21號文件規(guī)定，對于試點納稅人向境外單位提供電信業(yè)服務享受跨境服務免征增值稅政策的，應提交服務接受方機構所在地在境外以及收入來源于境外的證明材料，并按上海市國稅局公告2013年第3號規(guī)定的流程向主管稅務機關提出備案申請。

6 電信服務積分兌換商品如何處理？

1.以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不征收增值稅。

2.以積分兌換形式贈送的貨物

增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的貨物，暫視同銷售貨物，繳納增值稅。

3.以積分兌換形式贈送的除電信服務以外的應稅服務

財稅〔2013〕106號文件附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外，視同提供應稅服務。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的除電信服務以外的應稅服務，暫視同提供應稅服務，繳納增值稅，相應取得的進項稅額按規(guī)定進行抵扣。

4.以積分兌換形式贈送的營業(yè)稅勞務

現(xiàn)行營業(yè)稅應稅勞務涉及無償贈送視同銷售的僅限于不動產，其他營業(yè)稅應稅勞務無需按視同銷售處理。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的營業(yè)稅勞務暫不繳納營業(yè)稅。

7 哪些電信服務可選擇適用簡易征收方式？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務、電子數(shù)據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

8 企業(yè)提供電信服務收到預收款時如何開具憑證？

如果購買方為需要開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在收到預收款時開具收據，實際發(fā)生增值稅應稅行為時可開具增值稅專用發(fā)票。

如果購買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個人，暫按照預收金額開具普通發(fā)票或定額發(fā)票，實際業(yè)務發(fā)生時不再開具發(fā)票。

9 企業(yè)提供電信服務的發(fā)票開具有什么過渡政策？

滬國稅貨〔2014〕21號文件規(guī)定，自2014年6月1日起，企業(yè)提供電信服務應開具國稅監(jiān)制發(fā)票，原地稅監(jiān)制發(fā)票應停止使用。

鑒于移動、聯(lián)通、電信、鐵通四大電信運營商的地稅監(jiān)制發(fā)票存量較多，為避免浪費，減輕發(fā)票清繳的工作量，對其發(fā)票轉換實施3個月的過渡期。在過渡期內電信運營商提供的電信業(yè)服務仍可使用原地稅監(jiān)制發(fā)票，除納稅人有兼營營業(yè)稅應稅勞務情況外，稅務機關不再新供應地稅監(jiān)制發(fā)票。

10 電信業(yè)試點納稅人應如何申報？

滬國稅貨〔2014〕21號文件規(guī)定，自2014年6月1日（所屬期）起，電信行業(yè)的試點納稅人應按上海市國稅局、上海市地稅局公告2011年第5號進行增值稅納稅申報。

根據國家稅務總局公告2014年第26號的相關規(guī)定，中國電信股份有限公司在本市設立的各分支機構提供電信業(yè)服務實行匯總計算繳納增值稅，其中中國電信股份有限公司上海分公司視作匯總申報的總機構，其他各分支機構為預繳單位，預繳計算公式為：

應預繳稅額＝（銷售額＋預收款）×預征率

預繳基數(shù)包括分支機構實際取得的電信服務收入，以及銷售電信充值卡（儲值卡）、預存話費等方式收取的預收性質的全部價款。有關預征率另行明確。

總機構和分支機構均應向其所在地主管稅務機關辦理一般納稅人認定手續(xù)，分支機構使用的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，統(tǒng)一由總機構向總機構所在地稅務機關領購。