稅局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)事項的解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)事項的公告》的解讀

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，進一步精簡辦稅資料，減輕辦稅負擔，稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)事項的公告》（以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、有關(guān)背景

2022年以來，財政部聯(lián)合我局及相關(guān)部門出臺了支持小型微利企業(yè)發(fā)展、激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展等多項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。主要如下：

（一）支持小型微利企業(yè)發(fā)展

發(fā)布《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號），延續(xù)小型微利企業(yè)判定標準，并對年應(yīng)納稅所得額100-300萬元的部分，再減半征收企業(yè)所得稅。

（二）激勵企業(yè)加大研發(fā)投入

一是發(fā)布《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（2022年第16號），科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。二是發(fā)布《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號），現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

（三）促進中小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級

一是發(fā)布《財政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號），中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。二是發(fā)布《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號），高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

（四）支持我國基礎(chǔ)研究發(fā)展

發(fā)布《財政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（2022年第32號），對企業(yè)出資給非營利性科研機構(gòu)、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。對非營利性科研機構(gòu)、高等學校接收企業(yè)、個人和其他組織機構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

（五）支持廣州南沙深化粵港澳全面合作

發(fā)布《財政部稅務(wù)總局關(guān)于廣州南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2022〕40號），對設(shè)在南沙先行啟動區(qū)的符合條件的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（六）支持基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金試點

發(fā)布《財政部稅務(wù)總局關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點稅收政策的公告》（2022年第3號），區(qū)分設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施REITs前和基礎(chǔ)設(shè)施REITs設(shè)立階段，明確企業(yè)所得稅試點政策。

二、企業(yè)所得稅年度納稅申報表主要修訂內(nèi)容

（一）《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號）、《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號），新增“高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度(10月-12月）購置單價500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”“高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度（10月-12月）購置單價500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除”“中小微企業(yè)購置單價500萬元以上設(shè)備器具”等事項，供中小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)填報設(shè)備器具扣除相關(guān)優(yōu)惠政策。

（二）《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》（A105100）

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點稅收政策的公告》（2022年第3號），在《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》（A105100）中增加“基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金”部分，供納稅人填報基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金試點稅收政策有關(guān)情況。同時，調(diào)整《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》（A105100）與上級表單《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）的表間關(guān)系。

（三）《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）

一是根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（2022年第32號），增加第16.1行“取得的基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅”和第30.1行“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計扣除”，供納稅人填報企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策。

二是根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號），將第28行中的“加計扣除比例____%”調(diào)整為“加計扣除比例及計算方法：____”，并相應(yīng)增加創(chuàng)意設(shè)計活動加計扣除比例及計算方法代碼表，供納稅人根據(jù)相關(guān)政策選擇填報適用的加計扣除比例和計算方法；增加第28.1行“第四季度相關(guān)費用加計扣除”和第28.2行“前三季度相關(guān)費用加計扣除”，供納稅人填報2022年第四季度和前三季度創(chuàng)意設(shè)計活動相關(guān)費用加計扣除金額。

三是根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號），增加第30.2行“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備器具加計扣除”，供高新技術(shù)企業(yè)填報2022年第四季度（10月-12月）新購置設(shè)備器具加計扣除金額。

（四）《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號），將第50行“加計扣除比例”調(diào)整為“加計扣除比例及計算方法”，并相應(yīng)增加研發(fā)費用加計扣除比例及計算方法代碼表，供納稅人根據(jù)相關(guān)政策選擇填報適用的加計扣除比例和計算方法；增加第L1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額”、第L1.1行“第四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”、第L1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”，供納稅人填報2022年第四季度和前三季度研發(fā)費用金額。

（五）《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2022〕19號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于廣州南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2022〕40號）等規(guī)定，在第24行下增加明細行次，對區(qū)域性優(yōu)惠政策進一步細分，供納稅人分別填報橫琴粵澳深度合作區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)、前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)、南沙先行啟動區(qū)相關(guān)優(yōu)惠政策。

三、企業(yè)政策性搬遷事項附報資料的處理

為精簡辦稅資料，減輕企業(yè)辦稅負擔，發(fā)生政策性搬遷事宜的企業(yè)在搬遷完成當年，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，不再填寫和報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。

四、實施時間

《公告》適用于2022年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。今后如出臺新政策，按照新政策相關(guān)規(guī)定填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表。以前年度企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)規(guī)則與本《公告》不一致的，不追溯調(diào)整。納稅人調(diào)整以前年度涉稅事項的，按照相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。

相關(guān)政策：稅總關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)事項的公告