計(jì)提未到期存款利息不確認(rèn)應(yīng)稅收入

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來(lái)源: 李立德編輯： 2014/05/06 09:13:06　字體：大小

乙公司因融資需要，向商業(yè)銀行申請(qǐng)開(kāi)具銀行承兌匯票，期限為3個(gè)月、6個(gè)月不等。按合同約定，承兌銀行在承兌匯票前，承兌申請(qǐng)人按不少于票面金額的比例在承兌申請(qǐng)人開(kāi)立于承兌銀行的保證金賬戶中存入保證金，以擔(dān)保銀行承兌匯票到期付款。承兌銀行按人民銀行的規(guī)定對(duì)承兌申請(qǐng)人存入的保證金，在到期時(shí)支付相應(yīng)的存款利息。乙公司根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所意見(jiàn)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，每月確認(rèn)銀行承兌匯票保證金存款利息，并沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2013年12月末，“應(yīng)收利息——銀行承兌匯票保證金存款利息”余額800萬(wàn)元。經(jīng)審計(jì)人員核對(duì)，存款利息收入金額計(jì)算正確。

按稅法規(guī)定，利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這是近似于收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入的特殊規(guī)則。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)存款利息收入并無(wú)不當(dāng)之處。但企業(yè)所得稅法第二十一條明確，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。因此，2013年度企業(yè)所得稅匯繳中，乙公司在會(huì)計(jì)處理上，按期確認(rèn)的存款利息收入，應(yīng)納稅調(diào)減800萬(wàn)元。2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)將乙公司實(shí)際收到的這部分利息收入，作納稅調(diào)增800萬(wàn)元。

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