以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資的會計(jì)核算與列報(bào)！

對于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2017）的企業(yè)來說，以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資的會計(jì)核算與列報(bào)，可以參考如下。

1、科目設(shè)置

設(shè)置“債權(quán)投資”科目，可按債權(quán)投資的類別和品種，分別“面值”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。如下：

債權(quán)投資—成本

          —應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的） 

          —利息調(diào)整

2、初始計(jì)量

（1）按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額；

（2）已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 

借：債權(quán)投資—成本（面值） 

                —應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的） 

     應(yīng)收利息（分次付息到期還本的）

     貸：銀行存款 

          債權(quán)投資—利息調(diào)整（可借可貸）

3、后續(xù)計(jì)量

采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 

（1）確認(rèn)利息時

①分次付息到期還本的 

借：應(yīng)收利息

     債權(quán)投資——利息調(diào)整 

     貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

②到期一次還本付息 

借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息  

     債權(quán)投資——利息調(diào)整 

     貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

（2）收回本金、利息時

①分次付息到期還本的 

借：銀行存款 

     貸：應(yīng)收利息 

借：銀行存款 

     貸：債權(quán)投資——成本

②到期一次還本付息的 

借：銀行存款 

     貸：債權(quán)投資—成本

                     —應(yīng)計(jì)利息（每期利息×期數(shù)）

（3）計(jì)提減值時

借：信用減值損失 

     貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

4、到期前處置的

按照出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 

借：銀行存款 

     債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 

     貸：債權(quán)投資—成本

                     —利息調(diào)整（未攤完剩余部分）

                     —應(yīng)計(jì)利息 

           投資收益（可借可貸）

上述會計(jì)分錄是常規(guī)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，僅供參考。

參考財(cái)會[2019]6號規(guī)定，“債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計(jì)量的長期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購入的以攤余成本計(jì)量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。