企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采

第一章  總則  

　　第一條  為了規(guī)范石油天然氣（以下簡稱油氣）開采活動的會計處理和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。 

　　第二條  油氣開采活動包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段。 

　　第三條  油氣開采活動以外的油氣儲存、集輸、加工和銷售等業(yè)務的會計處理，適用其他相關(guān)會計準則。 

第二章  礦區(qū)權(quán)益的會計處理  

　　第四條  礦區(qū)權(quán)益，是指企業(yè)取得的在礦區(qū)內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利。 

　　礦區(qū)權(quán)益分為探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益。探明礦區(qū)，是指已發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的礦區(qū)；未探明礦區(qū)，是指未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的礦區(qū)。 

　　探明經(jīng)濟可采儲量，是指在現(xiàn)有技術(shù)和經(jīng)濟條件下，根據(jù)地質(zhì)和工程分析，可合理確定的能夠從已知油氣藏中開采的油氣數(shù)量。 

　　第五條  為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應當在發(fā)生時予以資本化。企業(yè)取得的礦區(qū)權(quán)益，應當按照取得時的成本進行初始計量： 

　?。ㄒ唬┥暾埲〉玫V區(qū)權(quán)益的成本包括探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費、土地或海域使用權(quán)支出、中介費以及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的其他申請取得支出。 

　?。ǘ┵徺I取得礦區(qū)權(quán)益的成本包括購買價款、中介費以及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的其他購買取得支出。 

　　礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出，應當計入當期損益。 

　　第六條  企業(yè)應當采用產(chǎn)量法或年限平均法對探明礦區(qū)權(quán)益計提折耗。采用產(chǎn)量法計提折耗的，折耗額可按照單個礦區(qū)計算，也可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組計算。計算公式如下： 

　　探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值×探明礦區(qū)權(quán)益折耗率 

　　探明礦區(qū)權(quán)益折耗率=探明礦區(qū)當期產(chǎn)量/（探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟可采儲量+探明礦區(qū)當期產(chǎn)量） 

　　第七條  企業(yè)對于礦區(qū)權(quán)益的減值，應當分別不同情況確認減值損失： 

　　（一）探明礦區(qū)權(quán)益的減值，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。 

　?。ǘτ谖刺矫鞯V區(qū)權(quán)益，應當至少每年進行一次減值測試。單個礦區(qū)取得成本較大的，應當以單個礦區(qū)為基礎(chǔ)進行減值測試，并確定未探明礦區(qū)權(quán)益減值金額。單個礦區(qū)取得成本較小且與其他相鄰礦區(qū)具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的，可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組進行減值測試。 

　　未探明礦區(qū)權(quán)益公允價值低于賬面價值的差額，應當確認為減值損失，計入當期損益。未探明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。 

　　第八條  企業(yè)轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的，應當按照下列規(guī)定進行處理： 

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益的，將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當期損益。 

　　轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益的，按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例，計算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當期損益。 

　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓單獨計提減值準備的全部未探明礦區(qū)權(quán)益的，轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額，計入當期損益。 

　　轉(zhuǎn)讓單獨計提減值準備的部分未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，將其差額計入當期損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價值，不確認損益。 

　　（三）轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計提減值準備的未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，將其差額計入當期損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值，不確認損益。 

　　轉(zhuǎn)讓該礦區(qū)組最后一個未探明礦區(qū)的剩余礦區(qū)權(quán)益時，轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額，計入當期損益。 

　　第九條  未探明礦區(qū)（組）內(nèi)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量而將未探明礦區(qū)（組）轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)（組）的，應當按照其賬面價值轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)權(quán)益。 

　　第十條  未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量而放棄的，應當按照放棄時的賬面價值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并計入當期損益。因未完成義務工作量等因素導致發(fā)生的放棄成本，計入當期損益。 

第三章  油氣勘探的會計處理  

　　第十一條  油氣勘探，是指為了識別勘探區(qū)域或探明油氣儲量而進行的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探、鉆探活動以及其他相關(guān)活動。 

　　第十二條  油氣勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評價井和資料井等活動發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進行地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動發(fā)生的支出。 

　　第十三條  鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應當將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。 

　　確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應當將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當期損益。 

　　確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應當將發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，無效井段鉆井勘探累計支出轉(zhuǎn)入當期損益。 

　　未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應當在完井后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時資本化。 

　　第十四條  在完井一年時仍未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量，同時滿足下列條件的，應當將鉆探該井的資本化支出繼續(xù)暫時資本化，否則應當計入當期損益： 

　　（一）該井已發(fā)現(xiàn)足夠數(shù)量的儲量，但要確定其是否屬于探明經(jīng)濟可采儲量，還需要實施進一步的勘探活動； 

　?。ǘ┻M一步的勘探活動已在實施中或已有明確計劃并即將實施。 

　　鉆井勘探支出已費用化的探井又發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，已費用化的鉆井勘探支出不作調(diào)整，重新鉆探和完井發(fā)生的支出應當予以資本化。 

　　第十五條  非鉆井勘探支出于發(fā)生時計入當期損益。 

第四章  油氣開發(fā)的會計處理  

　　第十六條  油氣開發(fā)，是指為了取得探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井及相關(guān)設(shè)施的活動。 

　　第十七條  油氣開發(fā)活動所發(fā)生的支出，應當根據(jù)其用途分別予以資本化，作為油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本。 

　　油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本主要包括： 

　?。ㄒ唬┿@前準備支出，包括前期研究、工程地質(zhì)調(diào)查、工程設(shè)計、確定井位、清理井場、修建道路等活動發(fā)生的支出； 

　?。ǘ┚脑O(shè)備購置和建造支出，井的設(shè)備包括套管、油管、抽油設(shè)備和井口裝置等，井的建造包括鉆井和完井； 

　?。ㄈ┵徑ㄌ岣卟墒章氏到y(tǒng)發(fā)生的支出； 

　　（四）購建礦區(qū)內(nèi)集輸設(shè)施、分離處理設(shè)施、計量設(shè)備、儲存設(shè)施、各種海上平臺、海底及陸上電纜等發(fā)生的支出。 

　　第十八條  在探明礦區(qū)內(nèi)，鉆井至現(xiàn)有已探明層位的支出，作為油氣開發(fā)支出；為獲取新增探明經(jīng)濟可采儲量而繼續(xù)鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出，按照本準則第十三條和第十四條處理。 

第五章  油氣生產(chǎn)的會計處理  

　　第十九條  油氣生產(chǎn)，是指將油氣從油氣藏提取到地表以及在礦區(qū)內(nèi)收集、拉運、處理、現(xiàn)場儲存和礦區(qū)管理等活動。 

　　第二十條  油氣的生產(chǎn)成本包括相關(guān)礦區(qū)權(quán)益折耗、井及相關(guān)設(shè)施折耗、輔助設(shè)備及設(shè)施折舊以及操作費用等。操作費用包括油氣生產(chǎn)和礦區(qū)管理過程中發(fā)生的直接和間接費用。 

　　第二十一條  企業(yè)應當采用產(chǎn)量法或年限平均法對井及相關(guān)設(shè)施計提折耗。井及相關(guān)設(shè)施包括確定發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的探井和開采活動中形成的井，以及與開采活動直接相關(guān)的各種設(shè)施。采用產(chǎn)量法計提折耗的，折耗額可按照單個礦區(qū)計算，也可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組計算。計算公式如下： 

　　礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗額=期末礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施賬面價值×礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率 

　　礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率=礦區(qū)當期產(chǎn)量/（礦區(qū)期末探明已開發(fā)經(jīng)濟可采儲量+礦區(qū)當期產(chǎn)量） 

　　探明已開發(fā)經(jīng)濟可采儲量，包括礦區(qū)的開發(fā)井網(wǎng)鉆探和配套設(shè)施建設(shè)完成后已全面投入開采的探明經(jīng)濟可采儲量，以及在提高采收率技術(shù)所需的設(shè)施已建成并已投產(chǎn)后相應增加的可采儲量。 

　　第二十二條  地震設(shè)備、建造設(shè)備、車輛、修理車間、倉庫、供應站、通訊設(shè)備、辦公設(shè)施等輔助設(shè)備及設(shè)施，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》處理。 

　　第二十三條  企業(yè)承擔的礦區(qū)廢棄處置義務，滿足《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中預計負債確認條件的，應當將該義務確認為預計負債，并相應增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價值。 

　　不符合預計負債確認條件的，在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應當計入當期損益。 

　　礦區(qū)廢棄，是指礦區(qū)內(nèi)的最后一口井停產(chǎn)。 

　　第二十四條  井及相關(guān)設(shè)施、輔助設(shè)備及設(shè)施的減值，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。 

第六章  披露  

　　第二十五條  企業(yè)應當在附注中披露與石油天然氣開采活動有關(guān)的下列信息： 

　　（一）擁有國內(nèi)和國外的油氣儲量年初、年末數(shù)據(jù)。 

　?。ǘ┊斊谠趪鴥?nèi)和國外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探和油氣開發(fā)各項支出的總額。 

　?。ㄈ┨矫鞯V區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的賬面原值，累計折耗和減值準備累計金額及其計提方法；與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的賬面原價，累計折舊和減值準備累計金額及其計提方法。