跨年銷售退回的財(cái)稅處理，請(qǐng)看這里！

一、會(huì)計(jì)處理

（一）政策依據(jù)----《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》

第三十二條 對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的 成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況， 如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）政策分析

依據(jù)上述政策，企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售的，應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)：

1.確認(rèn)收入

借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、合同資產(chǎn)等科目（已收或應(yīng)收合同價(jià)款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目（預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額）

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款等科目（預(yù)期因銷售退回將退還的金額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等科目

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況， 如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等科目

應(yīng)收退貨成本（預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額）

貸：庫(kù)存商品（已轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值）

二、稅務(wù)處理

（一）政策依據(jù)

1.《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）

第一條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

（二）政策分析

結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可見(jiàn)，跨年銷售退回的稅會(huì)差異很大。會(huì)計(jì)上在銷售年度確認(rèn)的收入是不含預(yù)期因銷售退回將退還的金額，而當(dāng)年所得稅上應(yīng)該全額確認(rèn)收入；次年發(fā)生銷售退回時(shí)，會(huì)計(jì)上通過(guò)“應(yīng)收退貨成本”“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款”等科目核算，退回金額和預(yù)計(jì)不一致的，直接沖減或確認(rèn)當(dāng)期銷售商品收入，而所得稅上，退貨年度應(yīng)按照退貨金額沖減退貨年度的收入。

作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）