附有退回條件商品銷售的財(cái)稅處理

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，對(duì)于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退回可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)以商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出的商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　　相關(guān)稅法規(guī)定，無論附有銷售退回條件售出的商品是否退回，均在商品發(fā)出時(shí)全額確認(rèn)收入，計(jì)算繳納增值稅和所得稅。

　　由于會(huì)計(jì)和稅法上在確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)上遵從不同的規(guī)定，由此產(chǎn)生的時(shí)間性差異，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》進(jìn)行處理。

　　案例一：能合理估計(jì)退貨可能性的當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，如果企業(yè)實(shí)際退回的商品數(shù)量與企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的退貨率有誤差，凡是本月發(fā)生已確認(rèn)收入的銷售退回，無論是屬于本年度還是以前年度銷售的產(chǎn)品，均應(yīng)調(diào)整本月的銷售收入和銷售成本，借記或貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

　　【例】宏鑫公司為增值稅一般納稅人（增值稅稅率為17％），企業(yè)所得稅率為25％。宏鑫公司于2009年2月1日將一批商品銷售給惠民公司，銷售價(jià)格為100000元（不含增值稅），商品銷售成本為80000元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議惠民公司有權(quán)退貨，按以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨的可能性為10％。商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。增值稅專用發(fā)票已開具，不考慮城建稅、教育費(fèi)附加。5月1日前惠民公司有權(quán)退貨，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。

　　宏鑫公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）2月1日發(fā)出商品時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 17000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　（2）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，2月28日確認(rèn)估計(jì)10％的銷售退回，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的3個(gè)條件，會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　　 預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　（3）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值是2000元，計(jì)稅基礎(chǔ)是0，由此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　500

　?。?）5月1日前發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為10％時(shí)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，宏鑫公司憑購買方惠民公司提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。并且還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　1700

　　至此，該筆業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值是0，計(jì)稅基礎(chǔ)是0，可抵扣暫時(shí)性差異消失，轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　500

　?。?）如果實(shí)際退貨量為8％時(shí)

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　6400

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 1600

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 2000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9360

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　1360

　　轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　500

　　（6）如果實(shí)際退貨量為12％時(shí)：

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　9600

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14040

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　2040

　　轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　500

　　案例二：不能合理估計(jì)退貨可能性的當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)例2沿用例1，假定宏鑫公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。

　　宏鑫公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）2月1日發(fā)出商品時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　17000

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　17000

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　按照稅法規(guī)定，宏鑫公司2月28日確定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為100000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為80000元，而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)定收入和成本。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，但是新準(zhǔn)則下，還有一些與資產(chǎn)負(fù)債無關(guān)的暫時(shí)性差異。如有些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

　　宏鑫公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本形成了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的特殊的暫時(shí)性差異20000元，確認(rèn)遞延所得稅5000元。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　5000

　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　5000

　?。?）5月1日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　100000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　5000

　?。?）如果實(shí)際退貨量為20％時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　76600

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　3400

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　64000

　　　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　5000

　　需要說明的是，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等，對(duì)于涉及損益類科目的調(diào)整，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，其他資產(chǎn)負(fù)債科目不變。