視同銷售的會計和稅務(wù)處理問題

案例1：

A 公司生產(chǎn)餅干，將本公司生產(chǎn)的100盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本70元，市場零售不含稅價為每盒100元。

案例2：

B 公司從A公司購買了100盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工，并取得了增值稅專用發(fā)票，市場零售不含稅價為每盒100元。

案例3：

C公司（增值稅一般納稅人）將外購的一批庫存商品，用于市場推廣，不含稅采購價格10000元，正常情況下對外銷售不含稅售價為20000元。

會計處理：

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用。

需要注意的是：在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進行賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計入成本費用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。

案例1：

借：管理費用 11300

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 11300

借：應(yīng)付職工薪酬 11300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 1300

借：主營業(yè)務(wù)成本 7000

　　貸：庫存商品 7000

案例2：

借：管理費用 11300

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 11300

借：應(yīng)付職工薪酬 11300

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額 1300

　　貸：銀行存款 11300

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出 1300

案例3：

借：銷售費用 12600

　　貸：庫存商品 10000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 2600

稅務(wù)處理：

根據(jù)《實施條例》第二十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828 號）第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第80 號）第二條的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生改變或?qū)趧?wù)用于廣告業(yè)務(wù)宣傳時，應(yīng)按公允價值視同銷售收入。

同時國家稅務(wù)總局公告2017年第54號中《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》填報說明規(guī)定：企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定計算。稅收規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按國家統(tǒng)一會計制度計算。

案例1：

在稅務(wù)處理時，A 公司應(yīng)分解為兩個行為：一是按照產(chǎn)品公允價值10000元確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本7000 元；二是按照產(chǎn)品公允價值及相關(guān)稅費11300元作為職工福利費支出。稅務(wù)處理與會計處理一致，不需做納稅調(diào)整。

案例2：

在稅務(wù)處理時應(yīng)同時按照餅干的公允價值及相關(guān)稅費11300元調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本，稅務(wù)處理與會計處理產(chǎn)生差異。

案例3：

在稅務(wù)處理時C 公司一是應(yīng)視同銷售商品，按公允價格20000元確認(rèn)視同銷售商品收入，同時按10000元確認(rèn)視同銷售商品成本；二是按22600元確認(rèn)推廣費用，稅務(wù)處理與會計處理產(chǎn)生差異。

 | 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）