干貨！固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)差異分析！

總有會(huì)員咨詢：我們公司購入了一臺(tái)**設(shè)備，會(huì)計(jì)核算上我應(yīng)該選擇幾年折舊呢？是不是有具體規(guī)定呢？實(shí)務(wù)中很多人將稅務(wù)上規(guī)定的最低折舊年限與會(huì)計(jì)核算弄混了，今天我們就來好好聊一聊固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)差異。

一、會(huì)計(jì)核算

1.政策依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——固定資產(chǎn)》：

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。

第十六條 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（二）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；

（三）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。

第十八條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

第十九條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

2.會(huì)計(jì)核算實(shí)操

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)先預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值（注意：是“預(yù)計(jì)”，并沒有規(guī)定具體年限）；

（2）企業(yè)需根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法；

（3）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，有差異的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行調(diào)整。

二、稅務(wù)處理

1.政策依據(jù)：一般規(guī)定--《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：

第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

2.實(shí)操分析

在不考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)所得稅上規(guī)定了最低的折舊年限，從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——固定資產(chǎn)》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》這2個(gè)文件可見明顯的稅會(huì)差異。

那么，如果企業(yè)會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)的折舊年限、殘值率、折舊方法與稅務(wù)上不同該如何處理呢？

（1）如果折舊年限不同？

①企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

②企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除。

（2）如果殘值率不同？

稅務(wù)上固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。實(shí)務(wù)中企業(yè)會(huì)計(jì)核算中首次確定的殘值率則可與稅務(wù)上的殘值率相同；如果會(huì)計(jì)上年末對(duì)凈殘值有變更，稅務(wù)上將不再變更，則每年仍需要按照稅務(wù)上確定的凈殘值調(diào)整每期的稅會(huì)差異。

（3）如果折舊方法不同？

稅務(wù)上一般規(guī)定只認(rèn)可直線法，如果企業(yè)使用其他折舊方法，需要調(diào)整稅會(huì)差異。但是，當(dāng)企業(yè)企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除，此時(shí)如果會(huì)計(jì)上也是使用相同的加速折舊辦法，則無需調(diào)整。

 | 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）