母公司處置子公司時(shí)成本法變權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

母公司處置子公司的股權(quán)，致使喪失控制權(quán)、但仍有重大影響的，會(huì)計(jì)處理時(shí)分母公司個(gè)別報(bào)與合并報(bào)表兩個(gè)層分別處理。

一、母公司個(gè)別報(bào)表的處理：

首先確認(rèn)轉(zhuǎn)讓部分的所得。

其次，按初始投資時(shí)被投資企業(yè)公允價(jià)值調(diào)整剩余股權(quán)的初始成本，成本大的不調(diào)（相當(dāng)于溢價(jià)），成本小的，調(diào)整為營(yíng)業(yè)外收入（以前年度的，調(diào)盈余公積和未分配利潤(rùn)）。

例：A公司在2017年1月1日以600萬(wàn)元購(gòu)入B公司股權(quán)100%，該日B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值及公允價(jià)值為500萬(wàn)元；2018年6月30日，A公司以480萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓持有的60%的B公司股權(quán)；

在2018年6月30日時(shí)，A公司首先確認(rèn)轉(zhuǎn)讓部分所得為480-600*60%=120萬(wàn)元；作分錄，

借：銀行存款 480

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360

　　　　投資收益 120

其次，確定剩余股權(quán)的成本為600*40%=240萬(wàn)元；2017年1月1日投資時(shí)被投資企業(yè)B公司公允價(jià)值為500萬(wàn)元，500*40%=200萬(wàn)元，所以剩余股權(quán)的成本溢價(jià)40萬(wàn)元，不調(diào)長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本。

然后，長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后，A公司要按權(quán)益法確認(rèn)自初始投資日（2017年1月1日）開始至轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算日B公司凈資產(chǎn)的變動(dòng)。

接上例：2017年1月1日至2018年6月30日，B公司凈資產(chǎn)增加50萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元為2017年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，10萬(wàn)元為2018年上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；

A公司轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后，追補(bǔ)確認(rèn)按權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的被投資企業(yè)的所有者權(quán)益的變動(dòng)，作分錄，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 50*40%=20

　　貸：盈余公積 1.6

　　　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 14.4

　　　　投資收益 4

調(diào)整后，母公司個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資為240+20=260萬(wàn)元；

二、母公司合并報(bào)表的處理：

母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。

接上例：2018年6月30日時(shí)，被投資企業(yè)B公司的公允價(jià)值為480/0.6=800萬(wàn)元，所以剩余股權(quán)的公允價(jià)值為800*40%=320萬(wàn)元，合并報(bào)表層面確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)為320萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 260

　　　　投資收益 60

處置部分60%所對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整個(gè)別報(bào)表收益

借：投資收益 36

　　貸：未分配利潤(rùn) 36

三、母公司處置處置剩余股權(quán)：

母公司處置剩余持有的股權(quán)時(shí)，個(gè)別報(bào)表確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入為投資收益；而在合并報(bào)表層面，因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)確認(rèn)的成本比個(gè)別報(bào)表成本多60萬(wàn)元，其中24萬(wàn)元是當(dāng)期投資收益，36萬(wàn)元是期初未分配利潤(rùn)，相應(yīng)要調(diào)整投資收益。

接上例：2018年10月30日， A公司以360萬(wàn)元將剩余40%的股權(quán)對(duì)外銷售。此時(shí)B公司賬面未分配利潤(rùn)為60萬(wàn)元，其中7月到10月底增加10萬(wàn)元，A公司已按權(quán)益法確認(rèn)收益。母公司作會(huì)計(jì)分錄，

借：銀行存款 360

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 240

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 24

　　　　投資收益 96

母公司合并報(bào)表中調(diào)整分錄為：

借：投資收益 36

　　貸：未分配利潤(rùn) 36

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）