知識產(chǎn)權(quán)交易中的相關(guān)稅收問題分析

　　近年來，知識產(chǎn)權(quán)商業(yè)化迅猛發(fā)展，知識經(jīng)濟和技術(shù)創(chuàng)新在我國的經(jīng)濟增長中起著越來越重要的作用。然而，知識產(chǎn)權(quán)交易中涉及的稅收問題卻并未引起包括知識產(chǎn)權(quán)所有人在內(nèi)的交易各方的足夠重視。實際上，了解相關(guān)的稅收制度對于交易各方都十分重要。這有助于提高知識產(chǎn)權(quán)交易的效率，做出更好的稅收規(guī)劃。本文旨在梳理知識產(chǎn)權(quán)在轉(zhuǎn)讓與許可過程中所涉及的稅務(wù)問題，探討企業(yè)如何在知識產(chǎn)權(quán)交易過程中做好稅收規(guī)劃。

　　一、知識產(chǎn)權(quán)交易涉及的主要稅種

　　在中國范圍內(nèi)的知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和許可使用等交易所涉及的稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅與教育費附加稅以及印花稅。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第6條規(guī)定，知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用的收入作為無形財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與特許權(quán)使用費收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)的稅率為25%，非居民企業(yè)稅率為20%.但值得注意的是，對于非居民企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第91條的規(guī)定：其在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，減按10%繳納企業(yè)所得稅。此外，如果根據(jù)中國與非居民企業(yè)所在國簽訂的雙邊稅收協(xié)定有更多的稅收優(yōu)惠，則該企業(yè)按照這一更低的稅率納稅。

　　（二）增值稅。如今，我國正在進行“營轉(zhuǎn)增”的改革，知識產(chǎn)權(quán)交易已全部納入增值稅的范疇。大部分的知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓與許可使用收入應(yīng)按照6%繳納增值稅。

　?。ㄈ┏墙ǘ惻c教育附加費。一般納稅人的城市維護建設(shè)稅和教育費附加稅根據(jù)上繳的營業(yè)稅、增值稅等計算提取。稅率根據(jù)《城市維護建設(shè)稅暫行條例》和《征收教育費附加的暫行規(guī)定》的規(guī)定予以確定。

　?。ㄋ模┯』ǘ悺８鶕?jù)《印花稅暫行條例》第1條規(guī)定，所有在中國簽訂知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的單位和個人（包括外國企業(yè)和外籍個人），都應(yīng)在中國繳納印花稅。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》（1989）國稅地字第34號 第一條的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。為這些不同類型技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目，即適用萬分之三的稅率；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，即適用萬分之五的稅率。

　　二、主要稅收優(yōu)惠政策概述

　　為了鼓勵創(chuàng)新，發(fā)展知識經(jīng)濟，我國在知識產(chǎn)權(quán)交易方面給予相關(guān)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。

　?。ㄒ唬└咝录夹g(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，申報企業(yè)，必須在近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；高新技術(shù)企業(yè)認定所指的核心自主知識產(chǎn)權(quán)須在中國境內(nèi)注冊，或享有五年以上的全球范圍內(nèi)獨占許可權(quán)利（高新技術(shù)企業(yè)的有效期應(yīng)在五年以上的獨占許可期內(nèi)），并在中國法律的有效保護期內(nèi)。

　?。ǘ┘夹g(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第27條第4款以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）的相關(guān)規(guī)定，滿足以下條件可享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠：1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；3）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定；4）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認定；5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　此外，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，還應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　對于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的服務(wù)收入是否納入應(yīng)稅收入的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》規(guī)定：可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓收入，應(yīng)同時符合以下兩項條件：第一，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓；第二，技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一同收取價款。

　?。ㄈ┭邪l(fā)費用加計扣除。《企業(yè)所得稅法》第30條第1項規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第95條對上述條款進行了進一步的明確：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　（四）“四技收入”增值稅減免。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知「財稅字（1999）273號」規(guī)定，對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入（以下簡稱“四技收入”），免征營業(yè)稅。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標、著作權(quán)和商譽的收入。應(yīng)按5％的稅率繳納營業(yè)稅。

　　在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)符合條件的技術(shù)服務(wù)/軟件服務(wù)可申請免征增值稅；企業(yè)的對境外提供的研發(fā)服務(wù)按照零稅率征收。

　　三、知識產(chǎn)權(quán)交易中的常見稅務(wù)問題

　　（一）知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造方式的選擇。導(dǎo)致稅務(wù)待遇差異

　　1. 自主開發(fā)、合作開發(fā)、委托開發(fā)涉及的稅務(wù)差別較大。

　　知識產(chǎn)權(quán)如為委托開發(fā)，則受托方不能就開發(fā)投入進行研發(fā)費用加計扣除（費用加計50%稅前扣除）、而委托方通?？梢罁?jù)受托方給出的研發(fā)費用清單進行加計扣除。

　　2. 而委托開發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓存在相似性，但其稅務(wù)待遇也是不一致的，技術(shù)轉(zhuǎn)讓還存在更為優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免（500萬以下免除、500萬以上減半為12.5%）。

　?。ǘ┙灰讌f(xié)議與轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)問題。對于知識產(chǎn)權(quán)交易協(xié)議的簽訂，合同雙方應(yīng)注意合同中的納稅義務(wù)條款，建議在合同中對于哪一方負有納稅義務(wù)、合同價款中是否包含稅款等問題進行明確約定。

　　對于轉(zhuǎn)讓價格的確定，建議合同當事人事先請第三方評估機構(gòu)介入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六章關(guān)于特別納稅調(diào)整的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，即使在關(guān)聯(lián)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)交易當中，轉(zhuǎn)讓價格不合理反而有可能引起稅務(wù)機關(guān)的注意，被稅務(wù)機關(guān)懷疑為轉(zhuǎn)移利潤。

　　對于專利特許涉及的特許權(quán)使用費而言，應(yīng)注意特許權(quán)使用費和服務(wù)費之間的區(qū)別，兩者所涉及的稅種有所不同。特許權(quán)使用費收入除與技術(shù)服務(wù)收入同樣按照6%的稅率繳納增值稅以外，還應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。尤其是涉及非居民企業(yè)時，企業(yè)的專利許可屬于特許權(quán)使用費，應(yīng)該征收預(yù)提所得稅，而技術(shù)服務(wù)屬于勞務(wù)范疇，如果勞務(wù)發(fā)生地不在我國境內(nèi)則無需在我國境內(nèi)繳納增值稅。實踐中存在很多與技術(shù)許可和轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)服務(wù)，我國現(xiàn)行法律政策對二者如何區(qū)分有一定的規(guī)定，但總的來說操作性仍然存在較大的改進空間。

　?。ㄈ┒愂占钆c稅收最小化沖突的解決。在一些關(guān)聯(lián)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)交易中可能存在著中方子公司為勞動附加值較低的生產(chǎn)者，外方母公司主要將其低端業(yè)務(wù)交給中方子公司完成的情形。在這種情況下，為了減輕子公司的稅收負擔，外方母公司給予子公司較低的費用以減少其企業(yè)所得稅的繳納額度，這在一定意義上是合理的。然而，這種做法使得中方企業(yè)很難達到高新技術(shù)企業(yè)的標準，從而無法享受前文提到的15%的優(yōu)惠稅率。這就產(chǎn)生了稅收激勵與稅收最小化的沖突。實際上，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以在成本分攤協(xié)議中進行調(diào)整，提高技術(shù)投入在子公司成本中的比重。雙方也應(yīng)該對相關(guān)問題提前進行考量，找到最優(yōu)點，獲得總體上稅收地位的最優(yōu)化。

　　四、知識產(chǎn)權(quán)交易中的涉稅規(guī)劃

　　在科學技術(shù)是第一生產(chǎn)力的新工業(yè)時代，知識產(chǎn)權(quán)已經(jīng)不再停留在“知識”的層面，而是更多的體現(xiàn)在“產(chǎn)權(quán)”的意義。為擁有者和使用者帶來經(jīng)濟利益，才是人們所切實關(guān)注的焦點。根據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局發(fā)布的《2013年全國專利實力狀況報告》，僅北京市2013年專利許可合同一項的備案數(shù)量，就達477件，涉及金額21532.36萬元。

　　涉及資金流動和產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)之處，便涉及稅收的影子。巨大產(chǎn)值所涉及的巨大金額的稅基，帶來了較大的稅務(wù)負擔，也給了稅務(wù)規(guī)劃以足夠的空間。在妥善對知識產(chǎn)權(quán)交易形態(tài)進行設(shè)計，提前安排交易方式和流程的情況下，稅收負擔與簡單的直接交易發(fā)生了巨大的反差。

　　現(xiàn)實當中，由于企業(yè)更加關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)本身的價值、技術(shù)指標，其中涉及資金的稅務(wù)問題往往沒能入決策者的“法眼”，影響了企業(yè)的實際稅負水平；而作為其中涉及的個人，則往往受制于企業(yè)制定的交易規(guī)則，而欠缺進行稅務(wù)規(guī)劃的機會。實際上，只要交易雙方正確樹立知識產(chǎn)權(quán)交易應(yīng)當進行妥善稅務(wù)處理，積極適用相關(guān)優(yōu)惠政策的觀念，將能節(jié)省大筆額外支出。

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