增值稅稅率調(diào)整對企業(yè)稅負的影響

兩會釋放了降增值稅稅率的信號，預(yù)計16%的增值稅稅率會調(diào)整為13%，10%的稅率會調(diào)整為9%，而6%的稅率維持不變。這樣，就有納稅人問了：

“我們企業(yè)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，適用6%的稅率，調(diào)整前可以抵扣16%或10%的進項稅，調(diào)整后卻只能抵扣13%或9%的進項稅，是否會增加稅負？”

“如果按不含稅金額作為收付款的基數(shù)，對于流通環(huán)節(jié)的企業(yè)，利潤沒有影響，是否實際享受不到減稅的紅利？？”

“房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)在收的預(yù)收款已預(yù)繳了增值稅，實際交房時稅率已調(diào)整，那交房時是按10%計提銷項稅、還是按9%計提銷項稅？一般納稅人一般計稅辦法核算的開發(fā)產(chǎn)品，銷售時土地價款抵減的增值稅銷項稅額，計算時按取得土地時的稅率10%、還是增值稅應(yīng)稅收入實現(xiàn)進適用的9%的稅率計算？”

……

為了排解納稅人的各種疑慮和擔心，我們需要從增值稅基本設(shè)計原理來分析。

首先，我們都知道增值稅是流轉(zhuǎn)稅，是對業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過程中增值額征收的稅種。但在實施中為了便于操作，執(zhí)行抵扣的制度，即以銷項稅額減去進項稅額計算應(yīng)交的增值稅。

另外一個很重要的特點是增值稅屬于價外稅。

結(jié)合以上增值稅基本特點，企業(yè)銷售貨物的銷項稅額是企業(yè)在銷售貨物時，與貨物價款一起向購買方收取的稅款。也就是說，您公司以116元賣了貨物，向客戶收取的116元是由兩部分組成：一部分是貨款100元，另一部分是16元的稅款；如果稅率從16%降到了13%，那您公司銷售時向客戶收取的款項就是100元的貨款和13元的稅款。購買方如果是終端消費者，那么稅款就是降了3元。如果購買方是處于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的中間企業(yè)，那么他支付116元時，他可以抵16元，是因為他付款的金額中就包含16元的稅款；如果稅率降低后，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的購買方支付的價款是100元的貨款和13元的稅款，所以，可以抵扣的稅款是13元。

所以，提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，適用6%的稅率，調(diào)整前可以抵扣16%或10%的進項稅，調(diào)整后卻只能抵扣13%或9%的進項稅，是因為稅率調(diào)整后，采購時支付價款時包含的稅款就是按13%或9%算出的金額，因為支付的少了，所以抵扣的少了。稅率調(diào)整后，企業(yè)并沒有少抵扣進項稅，倒是在支付貨款的時候就少付了，則不是等銷售貨物后抵減應(yīng)納稅額，使企業(yè)可控制的現(xiàn)金增多。

按照上面分析，稅率調(diào)整前、后，企業(yè)銷售貨物時收的貨款不變（都是100元，只是稅款部分由16元變成了13元），采購的成本也沒有變化，稅率的調(diào)整對企業(yè)利潤就沒有影響，降稅率對企業(yè)有什么意義？

前面說到增值稅是對貨物流轉(zhuǎn)過程中增值額征收的稅。企業(yè)銷售收入與采購成本沒有改變的情況下，該產(chǎn)品的增值額就沒有變化，但適用稅率降低，那么企業(yè)增值稅稅額會減少，增值稅稅負就會降低。所以增值稅稅率降低后，流通環(huán)節(jié)的企業(yè)交的增值稅還是會減少。只是因為增值稅是價外稅，所以不會影響到利潤（不考慮增值稅附加稅費）。

最后，增值稅計提時適用的稅率應(yīng)當是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時的有效稅率。所以，房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品收到預(yù)收款時沒有發(fā)生納稅義務(wù)，只是預(yù)繳增值稅；等交付房產(chǎn)實際發(fā)生了納稅義務(wù)時適用的增值稅稅率已調(diào)整為9%的，則計算銷售開發(fā)產(chǎn)品的銷項稅額適用的稅率應(yīng)當為9%。而一般納稅人銷售開發(fā)產(chǎn)品適用一般計稅辦法時，計算銷項稅額時，可以扣除土地價款后計算，計算公式為（收取的全部價款-可扣除的土地價款）/（1+適用稅率）*適用稅率，所以稅率調(diào)整后，土地價款計算的銷項稅額抵減是按納稅義務(wù)發(fā)生時適用的稅率計算，而不是取得土地時適用的稅率計算。本質(zhì)上與抵扣進項稅額還是不一樣的。

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）