年末掛賬的“其他應(yīng)收款”和“預(yù)收賬款”的涉稅分析

年末了，有很多會(huì)員咨詢：

“年末公司法人借款不歸還怎么辦？”

“年末有大額預(yù)收款有什么風(fēng)險(xiǎn)？”

“年末員工報(bào)賬掛其他應(yīng)收款可以嗎？”……

以下我們就 “其他應(yīng)收款”和“預(yù)收賬款”年末余額的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

◎其他應(yīng)收款

財(cái)稅【2008】83號(hào)：對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照"利息、股息、紅利所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

年底時(shí)沒(méi)歸還的以下借款要分別按規(guī)定進(jìn)行處理。

股東或其家庭成員的借款，年末沒(méi)有歸還的，要按“股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅

如果企業(yè)是將資金無(wú)息出借的，按照財(cái)稅【2016】36號(hào)相關(guān)規(guī)定要視同銷售計(jì)算利息繳納增值稅。

◎預(yù)收賬款

企業(yè)期末大額的預(yù)收賬款，一般有兩種可能。一種是企業(yè)確實(shí)簽訂了預(yù)收款的合同，收到預(yù)收款，具體業(yè)務(wù)還沒(méi)有執(zhí)行；另一種是因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)后，收到款項(xiàng)但沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票。

第一種情況，屬于合理的預(yù)收賬款，與真實(shí)業(yè)務(wù)一致，沒(méi)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)；

另一種情況下，需要從業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)分別考慮會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅及增值稅的處理。

會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入要考慮以下幾條：

1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2）沒(méi)有保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)出售的商品實(shí)施繼續(xù)控制權(quán)；

3）收入的金額能可靠的計(jì)量；

4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠的計(jì)量；

會(huì)計(jì)上，符合以上條件的業(yè)務(wù)，預(yù)收款就應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入收入。

預(yù)收款銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)達(dá)到收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

預(yù)收款方式提供勞務(wù)服務(wù)的，勞務(wù)不跨期的，在勞務(wù)完成時(shí)達(dá)到收確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)；勞務(wù)跨期的，按完工百分比法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)所得稅法收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：

1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2）沒(méi)有保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)出售的商品實(shí)施繼續(xù)控制權(quán)；

3）收入的金額能可靠的計(jì)量；

4）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠的計(jì)量；

采取預(yù)收款銷售貨物的業(yè)務(wù)，滿足以上條件的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

采取預(yù)收款提供勞務(wù)的，勞務(wù)不跨期的，為勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；勞務(wù)跨期的，按完工百分比法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

通過(guò)以上對(duì)比，可以了解到按預(yù)收款銷售，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入后，所得稅也會(huì)達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)間，所以一般不會(huì)形成稅會(huì)差異。

增值稅收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：

采取預(yù)收款方式銷售貨物的，貨物發(fā)出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

采取預(yù)收款方式提供服務(wù)的，在服務(wù)過(guò)程中收到款項(xiàng)或合同約定收款的時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)的預(yù)收款的業(yè)務(wù)如果實(shí)際已發(fā)生，僅僅是因?yàn)闆](méi)有開(kāi)具發(fā)票而將收款掛在預(yù)收賬款的，建議確認(rèn)收入，按規(guī)定申報(bào)增值稅及企業(yè)所得稅；

有的會(huì)員說(shuō)我們沒(méi)有取得成本發(fā)票，沒(méi)有成本，確認(rèn)收入不是不匹配嗎？

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，本期發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在本期確認(rèn)，沒(méi)有取得發(fā)票的應(yīng)當(dāng)按合同金額暫估確認(rèn)；

暫估確認(rèn)的成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅匯算清繳完成前取得發(fā)票的，不需要進(jìn)行納稅調(diào)增，否則不允許在本期企業(yè)所得稅稅前扣除；

沒(méi)有取得的發(fā)票而調(diào)增的成本費(fèi)用，在之后的5年內(nèi)取得的，可以通過(guò)專項(xiàng)申報(bào)的方式追補(bǔ)確認(rèn)在發(fā)生年度，也就是說(shuō)發(fā)生年度的申報(bào)表要重新填寫(xiě)申報(bào)。