北京國稅2017年企業(yè)所得稅10個熱點問題

1.小微企業(yè)直接減免的增值稅如何填寫收入明細(xì)表的營業(yè)外收入?

答：填入營業(yè)外收入下面的第26行“其他”。

2.減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表補(bǔ)零無法保存如何處理?

答：企業(yè)如果選擇了優(yōu)惠類型，必須在相應(yīng)的優(yōu)惠行次里填寫金額，不可以補(bǔ)零。企業(yè)如果不享受減免稅的優(yōu)惠，在表頭“請選擇減免所得稅優(yōu)惠類型”里面選擇“0—無本表內(nèi)列示的減免所得稅優(yōu)惠項目”即可。

3.總分機(jī)構(gòu)都需要報送哪些報表，系統(tǒng)分配不正確怎么辦?

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第57號、2011年第25號以及2014年第28號的相關(guān)規(guī)定，匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)需要報送的報表包括：

總機(jī)構(gòu)：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)、總機(jī)構(gòu)以及下屬各分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表、總機(jī)構(gòu)下屬各分支機(jī)構(gòu)納稅調(diào)整項目明細(xì)表(表樣為A105000，表內(nèi)不設(shè)置勾稽關(guān)系);

分支機(jī)構(gòu)：中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2014年版)、中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表(2014年版)、分支機(jī)構(gòu)納稅調(diào)整項目明細(xì)表(A105000)、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105090)、資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105091)。

分支機(jī)構(gòu)無需填寫基礎(chǔ)信息表，如果網(wǎng)報系統(tǒng)對于報表分配有誤，可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請重新分配報表。

4.小型微利企業(yè)季度申報如何填寫企業(yè)所得稅申報表的附表三?

答：在“請選擇減免所得稅優(yōu)惠類型”選擇“2小型微利企業(yè)”，然后據(jù)實填寫小型微利企業(yè)實際利潤額累計金額，系統(tǒng)會自動計算累計減免額。

5.研發(fā)費(fèi)用加計扣除可以在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時享受嗎?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)附件2-企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄(2015年版)的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠只能在匯算清繳時享受。

6.匯總納稅的企業(yè)，其中一個分支機(jī)構(gòu)在年度中間結(jié)束經(jīng)營，進(jìn)行了注銷稅務(wù)登記，那么年終匯算清繳時按什么分?jǐn)偙壤M(jìn)行補(bǔ)稅或退稅?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)規(guī)定 ：“第五條 以下二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：(四)當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。第十條 匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。……預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。第十五條……分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第(四)項和第十六條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。”根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)的通知》(財預(yù)〔2012〕40號)的規(guī)定：“四、匯總清算 企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)(不包括當(dāng)年已辦理注銷稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu))就地辦理稅款繳庫或退庫……”

因此，當(dāng)年有注銷分支機(jī)構(gòu)的情況，注銷的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不再就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅，并且調(diào)整分配比例。年度終了匯算清繳時，按調(diào)整后的分配比例計算現(xiàn)有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)和應(yīng)退稅款。

7.固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表，企業(yè)所得稅(月)季度預(yù)繳申報時如果企業(yè)不涉及此項優(yōu)惠政策，如何填寫報表?

答：2016年1月征期開始，預(yù)繳申報表附表2《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》改為選填表。企業(yè)本期不享受固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除政策，無需填寫該表;但如果企業(yè)本年度以前(月)季度申報時享受過該政策，本期申報仍要填寫該表“原值”“累計折舊(扣除)額”等相關(guān)累計欄次。

8.我公司享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送什么資料?什么時間報送?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)第六條規(guī)定，自2016年1月1日起，納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)按照下列要求報送有關(guān)資料及備案。

(一)企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表(見國家稅務(wù)總局公告2015年第97號附件)，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。

(二)研發(fā)費(fèi)用加計扣除實行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照國家稅務(wù)總局公告2015年第97號公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)的規(guī)定執(zhí)行。

(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄);

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料;

6.“研發(fā)支出”輔助賬;

7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

9.小型微利企業(yè)季度預(yù)繳如果實際利潤額為負(fù)值或者零，是否需要填寫附表三，選擇“符合條件的小型微利企業(yè)”進(jìn)行申報?

答：實際利潤額虧損或者為零的小型微利企業(yè)，季度預(yù)繳申報時應(yīng)當(dāng)填寫附表三，選擇“符合條件的小型微利企業(yè)”，表頭“小微企業(yè)實際利潤額累計金額”按照實際利潤額填寫即可。

10.企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用等有效憑證的，在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳和匯算清繳時，應(yīng)分別如何處理?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。