增值稅專用發(fā)票“認(rèn)證后失控”會計(jì)實(shí)務(wù)處理

來源: 寧波國稅編輯： 2016/08/18 09:50:57　字體：大小

企業(yè)接收的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證后被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“失控發(fā)票”，該如何進(jìn)行賬戶調(diào)整和會計(jì)處理呢？

遇到此種情況，您可以這樣進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)處理。

由于現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》都沒有設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”、“未交增值稅”等賬戶，納稅人應(yīng)增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，與增值稅申報(bào)表相銜接，主要涉及增值稅申報(bào)表以下幾項(xiàng)：

在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，無“以前年度損益調(diào)整 ”科目，但可增設(shè)此科目，或者也可以將涉及損益的內(nèi)容直接計(jì)入“利潤分配--未分配利潤”科目。

一般情況下，查補(bǔ)增值稅的，也同時會要求補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。因該事項(xiàng)影響以前年度損益，所以要通過“以前年度損益調(diào)整”來核算，終調(diào)整“期初未分配利潤”。

而對于稅收滯納金、罰款，一般直接計(jì)入“營業(yè)外支出”，但按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí) 施條例規(guī)定，稅收罰款和滯納金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，故在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時，將該項(xiàng)支出作納稅調(diào)增處理。

下面就讓小編從善意取得和非善意取得兩個方面來為您具體分析，做出示例。

一、對于購銷關(guān)系真實(shí)，票貨相符一致，其發(fā)票也是銷貨方自己合法取得、真實(shí)開具的情況。

在此種情況下，因銷貨方未申報(bào)繳納稅款，所以不需要稅務(wù)稽查立案。企業(yè)僅需在稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)情況后，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（類似按取得增值稅普通發(fā)票處理）即可，其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額可以轉(zhuǎn)入成本。這一部分合法取得的專用發(fā)票因進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，造成利潤減少。

可參照會計(jì)分錄如下：

會計(jì)分錄

（一）涉及當(dāng)年度增值稅的會計(jì)處理：

借：原材料（庫存商品等）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

注：假設(shè)本月沒有發(fā)生其他涉及增值稅的事項(xiàng)，貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”在月未時應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

補(bǔ)交該進(jìn)項(xiàng)稅額時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

　　貸：銀行存款

（二）涉及以前年度增值稅會計(jì)處理：

借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

　　貸：銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn)損益調(diào)整

借：利潤分配--未分配利潤

　　貸：以前年度損益調(diào)整

（三）同時按補(bǔ)交的增值稅額計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

1．提取時：

借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--城建稅

其他應(yīng)交款--教育費(fèi)附加

2．結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：利潤分配--未分配利潤

　　貸：以前年度損益調(diào)整

3．補(bǔ)交稅金：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--城建稅

　　其他應(yīng)交款--教育費(fèi)附加

　　貸：銀行存款

二、對于通過支付手續(xù)費(fèi)等形式，購買虛開的增值稅專用發(fā)票用于抵扣(移交稽查立案查處）的情況。

此類發(fā)票意味著沒有真實(shí)交易，購買虛開的增值稅專用發(fā)票，即其相應(yīng)的“原材料”屬于虛構(gòu)。此時需會計(jì)調(diào)整，相應(yīng)沖減原會計(jì)分錄。由于其惡意虛開取得專用發(fā)票，故對其補(bǔ)繳增值稅，不存在增加成本的問題，調(diào)賬后實(shí)際增加了利潤。

可參照會計(jì)分錄如下：

會計(jì)分錄

（一）如果是本年度：紅字沖銷原會計(jì)憑證分錄

借：原材料等科目【紅字】

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【紅字】

　　貸：現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付賬款【紅字】

因紅字沖回進(jìn)項(xiàng)，自然會產(chǎn)生應(yīng)交增值稅貸方余額，可借方轉(zhuǎn)出未交增值稅，貸方記未交增值稅或增值稅檢查調(diào)整科目，實(shí)際是單純進(jìn)行了補(bǔ)稅角度的處理，尚未涉及處罰。

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅—增值稅檢查調(diào)整

（二）如果是涉及以前年度調(diào)整：對于以前年度，補(bǔ)稅的處理不影響利潤，可直接借記紅字進(jìn)項(xiàng)，貸記增值稅檢查調(diào)整；同時對利潤的影響在于對上年虛增存貨導(dǎo)致的利潤進(jìn)行調(diào)整，可直接調(diào)整以前年度損益，調(diào)增權(quán)益。

1．調(diào)整進(jìn)項(xiàng)及補(bǔ)增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【紅字】

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--增值稅檢查調(diào)整

2．調(diào)整以前年度存貨虛增及所得稅

借：現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付賬款

　　貸：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)成本

借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用

　　　　利潤分配--未分配利潤

（三）支付滯納金、罰款