股權(quán)轉(zhuǎn)讓主體不同 納稅地點各異

股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅，而不同主體之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅地點各有不同，容易導(dǎo)致稅款解繳入庫地錯亂，以及各地在實際工作中爭搶稅源或是無從征管，使得納稅人無所適從。那么，個人、居民企業(yè)和非居民企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為其納稅地點究竟在哪里？

個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個人或企業(yè)

個人所得稅法關(guān)于稅款入庫地點是按照扣繳義務(wù)人所在地、個人任職或受雇單位所在地、實際經(jīng)營所在地、戶籍所在地、經(jīng)常居住地等的順序，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅地點是個特例?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）第三條規(guī)定，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。

因此，居民個人將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個人或企業(yè)，其納稅地點應(yīng)該是發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)所在地。

如果轉(zhuǎn)讓方是境外個人呢？首先依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓人所在國與我國的稅收協(xié)定相關(guān)條款規(guī)定，明確中國稅務(wù)機關(guān)擁有對該筆所得的征稅權(quán)，如果我國有征稅權(quán)，則該筆稅款入庫地點依然為股權(quán)變更企業(yè)所在地。

居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個人或企業(yè)

企業(yè)所得稅法第三條的規(guī)定，中國居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第三條稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

企業(yè)所得稅法實施條例第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。居民企業(yè)的納稅地點與個人的相比，前者是登記注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地，而后者是發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)所在地，兩者明顯不同。

非居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)

企業(yè)所得稅法第三條的規(guī)定：在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)（場所）的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其中國境內(nèi)的企業(yè)的股權(quán)（屬于來源于境內(nèi)的所得），以及轉(zhuǎn)讓其在中國境外，但由該機構(gòu)（場所）所持有的股權(quán)（屬于來源于中國境外的所得）均應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)（場所）的非居民企業(yè)取得所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)各機構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機關(guān)的共同上級稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)（場所）的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機構(gòu)（場所）但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的（實際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等），根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）規(guī)定，應(yīng)當僅就其持有的中國境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得實行源泉扣繳，繳納企業(yè)所得稅，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點，扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時,應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給非居民企業(yè)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的,由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款，主要指被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時,應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。

非居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個人

國稅發(fā)〔2009〕3號文件第十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi),到所得發(fā)生地（被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所在地）主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）中對非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)所取得的所得也有特別規(guī)定：“扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實申報的，依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。”

因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓受讓方為個人，如果無法扣繳企業(yè)所得稅，可以由非居民企業(yè)到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)（負責該居民企業(yè)所得稅征管的機關(guān)）申報繳納企業(yè)所得稅。

綜合上述規(guī)定得知，同樣是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，但如果轉(zhuǎn)讓方和受讓方主體性質(zhì)不同，其納稅地會存在差異，納稅人要引起注意。而對不同主體間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅地的確認，為何存在這么多的差異，稅務(wù)總局在制定政策時，或許更多的是從實際征收管理的角度出發(fā)，但對納稅人，就需要知道在不同的納稅主體間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，納稅地是存在差異的。