成品油消費稅改革后的填報技巧
11月28日,國家稅務總局發(fā)布《關于成品油消費稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第65號),對成品油消費稅稅率調(diào)整及相關征收管理事項作出明確。由于此次政策變化跨越了消費稅11月納稅期,略顯復雜。小編整理了如何填報,希望這些對你有幫助。
申報操作
所屬期為2014年11月1日——2014年11月30日的,成品油消費稅按以下過渡方式辦理納稅申報:
①所屬期為2014年11月1日——2014年11月28日的,按調(diào)整前的成品油消費稅稅率,填寫紙質(zhì)《成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期2014年11月1日至2014年11月28日)》。
納稅人應根據(jù)抵扣稅款臺賬和庫存變動情況填寫紙質(zhì)《成品油庫存報告表(所屬期2014年11月1日至2014年11月28日)》。
②所屬期為2014年11月29日——2014年11月30日的,按調(diào)整后的成品油消費稅稅率,填寫紙質(zhì)《成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期2014年11月29日至2014年11月30日)》。
③納稅人根據(jù)上述①②兩項申報資料數(shù)據(jù),匯總填寫紙質(zhì)《成品油消費稅計算表(稅款所屬期2014年11月1日至2014年11月30日)》。
④納稅人根據(jù)上述③申報資料數(shù)據(jù),填寫紙質(zhì)《成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期2014年11月1日至2014年11月30日)》。
⑤納稅人應于2014年12月申報期內(nèi),將①——④所列申報資料報送主管稅務機關。納稅申報資料不完整、邏輯關系不符的,納稅人應補充、修改后重新報送。
所屬期為2014年12月及以后的,成品油消費稅納稅申報事項另行公告。
注意事項
時間節(jié)點:“自2014年11月29日起”,應指自11月29日零時起。納稅人人為調(diào)節(jié)銷售時間節(jié)點的,稅務機關一經(jīng)查實,將根據(jù)稅收征管法的有關規(guī)定予以處理。
可以預測,這個敏感時點勢必成為稅務機關管理或檢查的重點。
人工申報:成品油消費稅納稅人12月的消費稅納稅申報,需要納稅人到稅務機關的征收大廳進行人工申報并遞交相應紙質(zhì)資料,不接受網(wǎng)上申報、電話申報等其他方式。
稅款臺賬:納稅人應當嚴格按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕49號)的規(guī)定,建立成品油抵扣稅款臺賬,作為申報扣除外購、進口和委托加工收回應稅油品已納消費稅稅款的備查資料。
分段稅率:根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整消費稅政策的通知》(財稅〔2014〕93號),自2014年12月1日起,取消車用含鉛汽油消費稅,汽油稅目不再劃分二級子目,統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅。因此,成品油消費稅納稅人11月生產(chǎn)銷售車用含鉛汽油的消費稅稅率需分段執(zhí)行,即2014年11月1日——11月28日按照1.4元/升執(zhí)行,11月29日——11月30日按照1.52元/升執(zhí)行。12月1日以后,統(tǒng)一按照無鉛汽油的1.12元/升稅率執(zhí)行。
稅款抵扣
納稅人按照現(xiàn)行政策規(guī)定,以外購、進口和委托加工收回汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油(以下簡稱應稅油品)用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油,準予從成品油消費稅應納稅額中扣除應稅油品已納消費稅稅款。
外購:納稅人外購應稅油品連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油,其取得的外購應稅油品增值稅專用發(fā)票開具時間為2014年11月28日(含)以前的,按照調(diào)整前的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅;增值稅專用發(fā)票開具時間為2014年11月29日(含)以后的,按照調(diào)整后的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅。
進口和委托加工收回:納稅人以進口、委托加工收回應稅油品連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油,分別依據(jù)《海關進口消費稅專用繳款書》《稅收繳款書(代扣代收專用)》,按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算扣除應稅油品已納消費稅稅款。
填寫示例
某成品油消費稅納稅人,2014年11月共生產(chǎn)銷售無鉛汽油1萬噸,柴油2萬噸。其中,29日——30日生產(chǎn)無鉛汽油800噸,柴油1500噸(本示例不含成品油消費稅減免及以外購、進口和委托加工收回汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油的情況。1噸汽油按照1388升計算,1噸柴油按照1176升計算)。2014年12月申報期(2014年12月15日)截止以前,需填寫并向主管稅務機關報送如下的分階段《消費稅納稅申報表》:
1.填寫《成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期為2014年11月1日至2014年11月28日)》。
表中“應稅消費品名稱——無鉛汽油”對應的“銷售數(shù)量”欄目填寫12769600,“應納稅額”欄目填寫12769600。
“應稅消費品項目——柴油”對應的“銷售數(shù)量”欄目填寫21756000,“應納稅額”欄目填寫17404800。
2.填寫《成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期為2014年11月29日至2014年11月30日)》。
表中“應稅消費品名稱——無鉛汽油”對應的“銷售數(shù)量”欄目填寫1110400,“應納稅額”欄目填寫1243648。
“應稅消費品項目——柴油”對應的“銷售數(shù)量”欄目填寫1764000,“應納稅額”欄目填寫1658160。
3.填寫《成品油消費稅計算表(稅款所屬期為2014年11月1日至2014年11月30日)》。
表中“應稅消費品名稱——無鉛汽油”對應的“11月1日至28日銷售數(shù)量”欄目填寫12769600,“11月29日至30日銷售數(shù)量”欄目填寫1110400,“銷售數(shù)量”欄目填寫13880000,“應納稅額”欄目填寫14013248。
“應稅消費品項目——柴油”,對應的“11月1日至28日銷售數(shù)量”欄目填寫21756000,“11月29日至30日銷售數(shù)量”欄目填寫1764000,“銷售數(shù)量”欄目填寫23520000,“應納稅額”欄目填寫19062960。
4.匯總填寫《成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期為2014年11月1日至2014年11月30日)》。
表中“應稅消費品名稱——無鉛汽油”,對應的“銷售數(shù)量”欄目填寫13880000,“應納稅額”欄目填寫14013248。
“應稅消費品項目——柴油”,對應的“銷售數(shù)量”欄目填寫23520000,“應納稅額”欄目填寫19062960。
5.上述各階段的《成品油消費稅納稅申報表》需要填寫相應附表的,應根據(jù)要求一并填寫并附送。