專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入抵免企業(yè)所得稅解析

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2024年第9號(hào)規(guī)定，企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間發(fā)生的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，不超過該專用設(shè)備購置時(shí)原計(jì)稅基礎(chǔ)50%的部分，可按照10%比例抵免企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

根據(jù)上述規(guī)定，不是專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造全部投入的10%抵免企業(yè)所得稅，而是專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入不超過該專用設(shè)備購置時(shí)原計(jì)稅基礎(chǔ)50%的部分，按照10%比例抵免企業(yè)所得稅。因此，專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度小。

注意：購置節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備和專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造，都規(guī)定節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

購置節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備其投資額的10%可以抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的實(shí)施沒有截止期限，專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施時(shí)間為2024年1月1日至2027年12月31日。

財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2024年第9號(hào)規(guī)定，企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間發(fā)生的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，不超過該專用設(shè)備購置時(shí)原計(jì)稅基礎(chǔ)50%的部分，可按照10%比例抵免企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

因此，虧損企業(yè)預(yù)計(jì)未來五年不能彌補(bǔ)虧損的或預(yù)計(jì)五年連續(xù)虧損的，實(shí)質(zhì)上無法享受該優(yōu)惠政策。

專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造，是指企業(yè)利用信息技術(shù)和數(shù)字技術(shù)對(duì)專用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)和優(yōu)化，具體包括數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)傳輸和存儲(chǔ)；數(shù)據(jù)分析；智能控制；數(shù)字安全與防護(hù)；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同科技、工業(yè)和信息化部門規(guī)定的其他數(shù)字化、智能化改造情形。

改造投入，是指企業(yè)對(duì)專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造過程中發(fā)生的并形成該專用設(shè)備固定資產(chǎn)價(jià)值的支出，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及專用設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

因此，專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入應(yīng)包含技術(shù)投入和與改造相關(guān)的硬件設(shè)備投入，但該設(shè)備不是節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備。     

當(dāng)然，企業(yè)購入的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的條件的，可以享受專用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第9號(hào)規(guī)定，企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間發(fā)生的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，不超過該專用設(shè)備購置時(shí)原計(jì)稅基礎(chǔ)50%的部分，可按照10%比例抵免企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

因此，專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造發(fā)生所屬年度開始，就可以享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但需要注意，專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造完畢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自身實(shí)際使用改造后的專用設(shè)備，才可以享受企業(yè)所得稅抵免政策。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定減征、免征稅額后的余額。

企業(yè)應(yīng)對(duì)專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入進(jìn)行單獨(dú)核算；在一個(gè)納稅年度內(nèi)對(duì)多個(gè)專用設(shè)備進(jìn)行數(shù)字化、智能化改造的，應(yīng)按照不同的專用設(shè)備分別歸集相關(guān)支出。對(duì)相關(guān)支出劃分不清的，不得享受改造投入抵稅的優(yōu)惠政策。

專用設(shè)備以融資租賃方式租入并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，承租方發(fā)生的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，可以享受改造投入抵稅的優(yōu)惠。

如融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方的，承租方應(yīng)停止享受優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

出租方是不可以享受專用設(shè)備進(jìn)行數(shù)字化、智能化改造投入抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

企業(yè)利用財(cái)政撥款資金進(jìn)行的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，不得抵免企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

注意，企業(yè)無論是用征稅的財(cái)政補(bǔ)貼還是用不征稅的財(cái)政補(bǔ)貼進(jìn)行專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，都不可以享受改造投入抵免企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠政策。

那么，企業(yè)用財(cái)政撥款資金購入的專用設(shè)備，其改造投入可以享受抵免企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠政策嗎？

從財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2024年第9號(hào)規(guī)定來看，是給與企業(yè)使用自籌資金而非財(cái)政補(bǔ)貼資金對(duì)專用設(shè)備進(jìn)行改造投入的優(yōu)惠政策，目的是鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)專用設(shè)備進(jìn)行改造升級(jí)。因此，個(gè)人觀點(diǎn)，是可以的。

企業(yè)享受專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入抵免企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)事先制定專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造方案，或取得經(jīng)技術(shù)合同認(rèn)定登記機(jī)構(gòu)登記的技術(shù)開發(fā)合同或技術(shù)服務(wù)合同，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>

稅務(wù)部門在政策執(zhí)行過程中，不能準(zhǔn)確判斷是否屬于專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造的，可提請(qǐng)地市級(jí)（含）以上工業(yè)和信息化部門會(huì)同科技部門等鑒定。