資源回收企業(yè)“反向開票”新政解析

1.銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品的自然人；
2.銷售收購的報廢產(chǎn)品的自然人，且自然人應符合連續(xù)不超過12個月“反向開票”累計銷售額不超過500萬元的條件。
“反向開票”累計銷售額，包括多個資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開票”的銷售額。
 那么，自然人銷售報廢產(chǎn)品連續(xù)12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)不能“反向開票”，資源回收企業(yè)怎樣才能取得合法發(fā)票呢？
資源回收企業(yè)應當引導從事報廢產(chǎn)品出售業(yè)務的自然人依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。

資源回收企業(yè)“反向開票”時，應當在“報廢產(chǎn)品”類編碼中選擇正確的編碼。
非自然人納稅人銷售報廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時，也應當在“報廢產(chǎn)品”類編碼中選擇正確的編碼。
資源回收企業(yè)“反向開票”時和非自然人納稅人銷售報廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時，如果銷售的報廢產(chǎn)品不屬于十類報廢產(chǎn)品，應當在“其他報廢產(chǎn)品”類編碼中選擇對應的編碼，還需要填寫報廢產(chǎn)品的具體品名。

資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品適用增值稅簡易計稅方法的，可以反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票；適用增值稅一般計稅方法的，可以反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票?？梢园匆?guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。
資源回收企業(yè)反向開具的普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

   根據(jù)國稅總局發(fā)布的關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》的解讀第八條的情形四，資源回收企業(yè)可以按3%向自然人報廢產(chǎn)品出售者反向開具增值稅專用發(fā)票，并按3%抵扣進項稅額。
但須注意，資源回收企業(yè)為自然人代辦增值稅及附加稅費納稅申報和代辦繳納稅費時，按3%計算自然人出售廢品應繳納的增值稅。

填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》時，應當填寫對應的藍字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍字發(fā)票一一對應。
這與數(shù)電專票和紙質(zhì)專票開具紅字發(fā)票的規(guī)定不同，對于紙質(zhì)專票，購買方已經(jīng)抵扣的，填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》不需要填寫對應的藍字發(fā)票信息；對于數(shù)電發(fā)票，票方或受票方填開并提交《紅字發(fā)票信息確認單》時，不需要填寫對應的藍字發(fā)票信息。

資源回收企業(yè)中已選擇適用增值稅簡易計稅的增值稅一般納稅人銷售報廢產(chǎn)品，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。
注意：變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內(nèi)不得再選擇增值稅簡易計稅方法。
資源回收企業(yè)向自然人收購廢品，資源回收企業(yè)只能按1%或3%的征收率反向開具增值稅專用發(fā)票，但是資源回收企業(yè)如選擇適用一般計稅，對外銷售廢品或利用廢品深加工后生產(chǎn)產(chǎn)品對外銷售，適用13%的增值稅稅率，存在巨大的稅率差，實際稅負超過了簡易計稅的3%，因此，資源回收企業(yè)應慎重選擇適用一般計稅。
如果適用簡易計稅的資源回收企業(yè)利用收購的廢品深加工生產(chǎn)產(chǎn)品，且符合《財政部 稅務總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號）及附件：資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）的規(guī)定，可以享受增值稅即征即退，且退稅后實際稅負低于3%的，可以選擇適用一般計稅，降低增值稅稅負。

可享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。

資源回收企業(yè)應當按規(guī)定為廢品出售者代辦申報增值稅及附加稅費，月銷售額超過10萬元的，或月銷售額未超過10萬元但開具增值稅專用發(fā)票，按1%或3%的征稅率代辦繳納增值稅及附加稅費。
出售者出售廢品銷售額（不含增值稅）的0.5%預繳經(jīng)營所得個人所得稅，由資源回收企業(yè)在“反向開票”的次月申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《代辦稅費報告表》和《代辦稅費明細報告表》，并按規(guī)定繳納代辦稅費。
未按規(guī)定期限繳納代辦稅費的，主管稅務機關(guān)暫停其“反向開票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費、滯納金。

能證明業(yè)務真實性的材料，包括收購報廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議、運輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立收購臺賬，詳細記錄每筆收購業(yè)務的時間、地點、出售者及聯(lián)系方式、報廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價格等，以備查驗。
資源回收企業(yè)現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。否則，存在不能抵扣、不能稅前扣除和罰款的稅務風險。

根據(jù)國稅總局發(fā)布的關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》的解讀第十二條規(guī)定，資源回收企業(yè)“反向開票”部分對應的銷售額可以按規(guī)定享受資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅即征即退政策。