提前開(kāi)具發(fā)票是否屬于虛開(kāi)發(fā)票行為？

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第764號(hào)）第二十一規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋（法發(fā)[1996]30號(hào)）第一條規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”：
（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；
（2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；
（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

貨物還未發(fā)出或服務(wù)還未提供，根據(jù)客戶要求提前開(kāi)具了發(fā)票，或是“先賣后買”銷售方式，納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購(gòu)買貨物在后，也存在提前開(kāi)具了發(fā)票行為。但是這兩種情況都是存在真實(shí)交易，發(fā)生了應(yīng)稅行為，僅是在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入前提前開(kāi)具了發(fā)票。
根據(jù)上述發(fā)票管理辦法和法發(fā)[1996]30號(hào)的規(guī)定，虛開(kāi)發(fā)票是沒(méi)有真實(shí)交易沒(méi)有發(fā)生應(yīng)稅行為，或沒(méi)有如實(shí)開(kāi)具發(fā)票，但提前開(kāi)票顯然不屬于此種情況，提前開(kāi)具發(fā)票是有真實(shí)交易的，因此，提前開(kāi)具發(fā)票不屬于虛開(kāi)發(fā)票行為。

國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的決定（國(guó)令第691號(hào)）第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第四十五條第（一）項(xiàng)規(guī)定， 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》的決定（國(guó)家稅務(wù)總局令第 56?號(hào)）第二十四條規(guī)定，填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第764號(hào)）第三十三條規(guī)定，未按照規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款。
因此，在實(shí)務(wù)中，納稅人應(yīng)在在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票，提前開(kāi)具發(fā)票的，存在由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但不屬于虛開(kāi)發(fā)票行為。