離職補(bǔ)償金的個(gè)稅問(wèn)題說(shuō)清了!
根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的相關(guān)規(guī)定,符合規(guī)定情形的,用人單位與員工解除勞動(dòng)合同應(yīng)當(dāng)向員工支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。向員工支付解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金如何扣繳個(gè)稅?分次取得如何扣繳個(gè)稅?解除勞動(dòng)合同未提前三十天通知員工,支付的待通知金如何扣繳個(gè)稅?勞動(dòng)合同到期不續(xù)簽取得補(bǔ)償金如何適用個(gè)稅政策?用人單位與員工解除勞動(dòng)合同后又重新簽訂新勞動(dòng)合同繼續(xù)聘用,支付的補(bǔ)償金如何適用個(gè)稅政策?
一、向員工支付解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金如何扣繳個(gè)稅?
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))第五條第(一)項(xiàng)的規(guī)定,個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)),在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額的部分,不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。
二、分期支付解除勞務(wù)合同補(bǔ)償金如何扣繳個(gè)稅?
對(duì)于分期支付解除勞務(wù)合同補(bǔ)償金能否分期扣繳個(gè)稅問(wèn)題,國(guó)家稅務(wù)總局并沒(méi)有明確,部分稅務(wù)機(jī)關(guān)如廣西稅務(wù)局、大連稅務(wù)局均明確,應(yīng)按總的補(bǔ)償收入數(shù)額,適用解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金有關(guān)規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。
廣西稅務(wù)局網(wǎng)站的問(wèn)題回復(fù)
咨詢(xún)時(shí)間 | 2019-05-13 | 答復(fù)時(shí)間 | 2019-05-14 |
受理單位 | 廣西稅務(wù)12366 | ||
咨詢(xún)內(nèi)容 | 個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入,若分期支付應(yīng)如何計(jì)征個(gè)人所得稅? | ||
答復(fù)內(nèi)容 | 對(duì)于單位與納稅人解除勞動(dòng)合同給予的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,不論單位一次性向個(gè)人支付,還是分多次支付,均應(yīng)按總的補(bǔ)償收入數(shù)額,適用解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金有關(guān)規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。 例如:某企業(yè)與張三在2018年4月解除勞動(dòng)合同,約定支付一次性補(bǔ)償金30萬(wàn)元,并在2018年5月支付20萬(wàn)元、2019年1月支付剩余10萬(wàn)元,則應(yīng)于2018年6月按總補(bǔ)償金額30萬(wàn)元申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,計(jì)算方式適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕77號(hào))的規(guī)定,在當(dāng)?shù)厣夏辏ǖ谝淮沃Ц兜哪甓戎夏?,案例中?017年)企業(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi),可免征個(gè)人所得稅。超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入,應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào))的有關(guān)規(guī)定,全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如2018年未按總補(bǔ)償金額進(jìn)行納稅申報(bào),則應(yīng)進(jìn)行更正申報(bào)。 |
注:本案例中由于第一次支付的解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金是2018年,因此適用2018年的個(gè)稅政策。
廣西來(lái)賓稅務(wù)微信公眾號(hào)2023年3月22日發(fā)布的《稅務(wù)小課堂|您來(lái)問(wèn)我來(lái)答(2023年第3期)》
Q:個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入,若分期支付應(yīng)如何計(jì)征個(gè)人所得稅?
A:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào)),個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)),在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額的部分,不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。對(duì)于單位與納稅人解除勞動(dòng)合同給予的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,不論單位一次性向個(gè)人支付,還是分多次支付,均應(yīng)按總的補(bǔ)償收入數(shù)額,適用解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金有關(guān)規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。
國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)大連稅務(wù)局2023年8月8日“關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入個(gè)所稅申報(bào)”的問(wèn)題答復(fù)。
問(wèn)題內(nèi)容:
個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入個(gè)所稅申報(bào),單位分3次支付補(bǔ)償金,個(gè)所稅如何申報(bào)。分3年申報(bào)還是在第一年一次申報(bào)。另外,后續(xù)繳納的勞動(dòng)保險(xiǎn)是否可以扣除。
答復(fù)內(nèi)容:
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))第五條規(guī)定,關(guān)于解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策
(一)個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)),在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額的部分,不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。
另外,對(duì)于取得的一次補(bǔ)償收入,需要全額申報(bào)納稅,具體可以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)。
三、解除勞動(dòng)合同未提前三十天通知員工,支付的待通知金如何扣繳個(gè)稅?
《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第三十七條規(guī)定,勞動(dòng)者提前三十日以書(shū)面形式通知用人單位,可以解除勞動(dòng)合同。勞動(dòng)者在試用期內(nèi)提前三日通知用人單位,可以解除勞動(dòng)合同。
解除勞動(dòng)合同未提前三十天通知員工,支付給員工的待通知金,能否并入解除勞務(wù)合同支付的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)稅呢?
目前全國(guó)多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)均明確,待通知金可以作為其他補(bǔ)助費(fèi),與其他一次性補(bǔ)償收入合并按照財(cái)稅〔2018〕164號(hào)的個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入政策計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
如:北京稅務(wù)2021年6月4日發(fā)布的《個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題(2021年5月)》
1.我單位與員工解除勞動(dòng)合同,因沒(méi)有提前三十天通知員工,需要支付給員工待通知金,支付的待通知金是否需要繳納個(gè)人所得稅,應(yīng)當(dāng)按照哪個(gè)稅目繳納?
答:待通知金可以作為其他補(bǔ)助費(fèi),與其他一次性補(bǔ)償收入合并按照財(cái)稅〔2018〕164號(hào)的個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入政策計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
安徽稅務(wù)2021年6月 28 日發(fā)布的《12366咨詢(xún)熱點(diǎn)問(wèn)題解答(2021年5月)》
十一、我單位與員工解除勞動(dòng)合同,因沒(méi)有提前三十天通知員工,需要支付給員工待通知金,支付的待通知金是否需要繳納個(gè)人所得稅,應(yīng)當(dāng)按照哪個(gè)稅目繳納?
解答:待通知金需要繳納個(gè)人所得稅,與一次性補(bǔ)償收入合并按照財(cái)稅〔2018〕164號(hào)的個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入政策計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
文件依據(jù):《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))
湖南稅務(wù)2022年4月28日發(fā)布的《所得稅類(lèi)(2022年1月熱點(diǎn)問(wèn)題)》
8.單位與員工解除勞動(dòng)合同,因沒(méi)有提前三十天通知員工,需要支付給員工待通知金,支付的待通知金是否需要繳納個(gè)人所得稅,應(yīng)當(dāng)按照哪個(gè)稅目繳納?
答:待通知金可以作為其他補(bǔ)助費(fèi),與其他一次性補(bǔ)償收入合并按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))規(guī)定的個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入政策計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
四、勞動(dòng)合同到期不續(xù)簽取得補(bǔ)償金如何適用個(gè)稅政策?
由于財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件規(guī)定的是個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入,勞動(dòng)合同到期不續(xù)簽取得補(bǔ)償金不適用解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入的征免個(gè)稅政策。
此外,還可以參考國(guó)家稅務(wù)總局2012年5月14日發(fā)布的問(wèn)題回復(fù)。
問(wèn):?jiǎn)挝慌c員工簽訂的勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽,由此給員工一筆經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。請(qǐng)問(wèn),單位給予解聘員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否繳納個(gè)人所得稅?
答:根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策規(guī)定,個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入,其收入在當(dāng)?shù)兀ㄔO(shè)區(qū)的市)上年職工平均工資3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅。超過(guò)的部分,要按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。上述單位與員工簽訂的勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽,由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,由于雙方的勞務(wù)合同關(guān)系已經(jīng)終結(jié),單位支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不符合上述文件精神,因此,實(shí)際上不應(yīng)界定為補(bǔ)償金,對(duì)這部分收入按照規(guī)定應(yīng)該征收個(gè)人所得稅。
五、用人單位與員工解除勞動(dòng)合同后又重新簽訂新勞動(dòng)合同繼續(xù)聘用,支付的補(bǔ)償金如何適用個(gè)稅政策?
《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的批復(fù)》(粵地稅函[2002]629號(hào))規(guī)定,根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的政策精神,考慮到個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)合同后,雖然個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入數(shù)額較大,但被解聘人員可能在短期內(nèi)沒(méi)有固定工作,因而在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)給予一定的照顧。而你局反映企業(yè)每年與員工簽訂一次一年期的勞動(dòng)合同,年終解除勞動(dòng)合同時(shí),對(duì)員工支付相當(dāng)于一個(gè)月工資的勞動(dòng)補(bǔ)償金,對(duì)于考核合格的多數(shù)員工,在下一年又重新簽訂新的勞動(dòng)合同繼續(xù)使用。這種每年合同期滿(mǎn)取得相當(dāng)于一個(gè)月工資的勞動(dòng)補(bǔ)償金,不具有“一次性”補(bǔ)償金的特點(diǎn),不符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的政策精神。
因此,省局同意你局提出的處理意見(jiàn):該企業(yè)與員工解除勞動(dòng)合同后,又重新簽訂新勞動(dòng)合同繼續(xù)聘用的員工,其每年合同期滿(mǎn)取得的相當(dāng)于一個(gè)月工資的勞動(dòng)補(bǔ)償金,應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;對(duì)于合同期滿(mǎn),企業(yè)不再聘用的人員,按規(guī)定征免個(gè)人所得稅。
參考原廣東地稅的規(guī)定,用人單位與員工解除勞動(dòng)合同后又重新簽訂新勞動(dòng)合同繼續(xù)聘用,支付的補(bǔ)償金不能適用解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入的征免個(gè)稅政策。
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