企業(yè)重組增值稅優(yōu)惠政策的三個誤區(qū)

企業(yè)重組可以享受增值稅優(yōu)惠政策，這個大家都已經(jīng)很清楚了。但是，實務(wù)中對于企業(yè)重組，存在以下誤區(qū)：

誤區(qū)一：企業(yè)重組免征增值稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 （財稅〔2016〕36號）附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

第一條第（二）項  不征收增值稅項目

……

5. 在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

符合上述文件規(guī)定的企業(yè)重組，涉及的貨物轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

注意：不是免征增值稅，是不征收增值稅。

誤區(qū)二：企業(yè)重組涉及所有資產(chǎn)都可以不繳納增值稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 （財稅〔2016〕36號）附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

第一條第（二）項  不征收增值稅項目

……

5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)重組僅對涉及的貨物轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。

注意：企業(yè)重組涉及的無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納增值稅。如企業(yè)重組中的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓、商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)計算繳納增值稅。

誤區(qū)三：企業(yè)重組涉及貨物轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅，不可以開具增值稅發(fā)票。

企業(yè)重組涉及貨物轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅，在增值稅發(fā)票開票系統(tǒng)中可以開具不征稅的增值稅普通發(fā)票。

10月1日，國家稅務(wù)總局升級了發(fā)票系統(tǒng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼，6開頭的「未發(fā)生銷售行為的不征稅項目」新增614、615、616三個不征稅編碼。發(fā)票系統(tǒng)升級前，企業(yè)重組涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，可以開具不征稅的增值稅普通發(fā)票，但企業(yè)重組涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征稅增值稅，不能開具不征稅的增值稅發(fā)票。發(fā)票系統(tǒng)升級新增編碼后，企業(yè)重組涉及貨物轉(zhuǎn)讓可以開具不征稅的增值稅發(fā)票啦！

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）