聘用實(shí)習(xí)生福音!稅收新政政策匯總來了!
自《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》(國稅函[2002]146號)第四條規(guī)定:“在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動)而取得屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目的所得應(yīng)依法繳納個人所得稅。”以來,對于實(shí)習(xí)生取得所得是按工資薪金所得申報繳納個稅還是按勞務(wù)報酬所得申報繳納個稅,實(shí)務(wù)中,財稅專業(yè)人士及廣大財稅工作者一直爭論不休,而財政部和國稅總局穩(wěn)如泰山,一直沒有官方回應(yīng)此問題。但是,令我們欣喜的是,國稅總局近日終于出臺了國家稅務(wù)總局公告2020年第13號文件,該文件正式明確:實(shí)習(xí)生參加實(shí)習(xí)取得的所得屬于勞務(wù)報酬所得!
國稅總局一錘定音,這個稅收新政給我們實(shí)習(xí)生帶來了哪些福音?實(shí)習(xí)生取得實(shí)習(xí)所得可以享受哪些優(yōu)惠政策?企業(yè)接收實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí),又有哪些稅收規(guī)定?
一、稅收優(yōu)惠新政福音:實(shí)習(xí)生的個人所得稅兩大利好規(guī)定
1. 學(xué)生取得勞務(wù)報酬所得,扣繳義務(wù)人可按照累計預(yù)扣法計算應(yīng)預(yù)繳的個人所得稅并預(yù)扣預(yù)繳稅款。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第13號)(以下簡稱2020年第13號公告)第二條規(guī)定,正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的,扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時,可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號)規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。
那么,累計預(yù)扣法具體怎樣計算呢?
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)第六條規(guī)定, 扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時,應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款,并按月辦理扣繳申報。
累計預(yù)扣法具體計算公式:
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項(xiàng)扣除-累計專項(xiàng)附加扣除-累計依法確定的其他扣除
其中:累計減除費(fèi)用,按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。
2020年7月29日國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的《關(guān)于的解讀》對于學(xué)生實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行了完善調(diào)整。明確根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定,累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體計算公式為:
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計收入額-累計減除費(fèi)用)×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
其中,累計減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計算。
上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù),按照2018年第61號公告所附的《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。
根據(jù)2020年第13號公告,自2020年7月1日起,實(shí)習(xí)生取得勞務(wù)報酬所得,不是按次預(yù)繳個人所得稅了,而是采取累計預(yù)扣法預(yù)繳個人所得稅了。不會導(dǎo)致按次先預(yù)繳個人所得稅次年匯算清繳再辦理退稅,從而不會出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)大量占用實(shí)習(xí)生的勞務(wù)報酬所得了。
注意:上述2020年第13號公告第二條規(guī)定,也明確了實(shí)習(xí)生因?qū)嵙?xí)所得屬于勞務(wù)報酬所得,而非工資薪金所得。
2.實(shí)習(xí)生取得勞務(wù)報酬所得符合納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的,可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費(fèi)用。
2020年第13號公告第一條規(guī)定,對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人,扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時,可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費(fèi)用。
首次取得工資、薪金所得的居民個人具體指什么呢?
首次取得工資、薪金所得的居民個人,是指自納稅年度首月起至新入職時,未取得工資、薪金所得或者未按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人。
因此,實(shí)習(xí)生今年取得的實(shí)習(xí)所得,符合上述首次取得工資、薪金所得條件的,計算預(yù)繳個人所得稅時,可以減除5000元×今年1月至申報個稅所屬期月份的累計月份數(shù)。這樣不會出現(xiàn)先預(yù)繳個人所得稅次年匯算清繳再辦理退稅,占用個人資金的問題。
實(shí)習(xí)生享受兩大預(yù)繳個人所得稅優(yōu)惠須注意事項(xiàng)
1)實(shí)習(xí)生應(yīng)當(dāng)及時向扣繳義務(wù)人申明并如實(shí)提供相關(guān)佐證資料或承諾書,并對相關(guān)資料及承諾書的實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。相關(guān)資料或承諾書,納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?
2)累計預(yù)扣法和首次取得工資、薪金所得的居民個人方法預(yù)繳個人所得稅自2020年7月1日起施行。
二、企業(yè)接收實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí)支付費(fèi)用稅前扣除的規(guī)定
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第一條規(guī)定,企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
企業(yè)接收實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí)支付費(fèi)用按工資薪金稅前扣除,其稅前扣除不需要依據(jù)發(fā)票,應(yīng)以發(fā)放的工資表作為稅前扣除的依據(jù)。
三、實(shí)習(xí)生取得實(shí)習(xí)所得免征增值稅
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 附件3.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號)第一條第(九)項(xiàng)規(guī)定,學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)免征增值稅。
大學(xué)生畢業(yè)之前的實(shí)習(xí),不視為就業(yè),未建立勞動關(guān)系,也屬于勤工儉學(xué),可以享受上述免征增值稅的優(yōu)惠政策。
作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校財稅專家)
實(shí)務(wù)指南
距11月報稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會計準(zhǔn)則 |